Документальное оформление операций по учету. Документальное оформление операций по движению материалов. Понятие производственных запасов и их классификация

Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, документ - любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Форма документа определяется совокупностью показателей и их расположением в документе. Наименование показателей и их число в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно по окончанию операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленные сроки и порядке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота .

Документооборот движения денежных средств осуществляется по двум направлениям проведения хозяйственных операций связанных с денежными средствами: наличный оборот денежных средств и безналичный оборот денежных средств (Рис. 1).

Рис. 1. Формы движения денежных средств

Все хозяйственные операции совершенные и наличным и безналичным путем имеют документальное подтверждение.

Кассовые операции осуществляет бухгалтер-кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и денежных документов. Все хозяйственные операции совершенные через кассу организации имеют документальное оформление в определенной последовательности. Документооборот кассовых операций представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Документооборот по учету кассовых операций

Прием наличных денег в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам (ф. №КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем. О приеме денег выдается квитанция к приходному ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, по строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога НДС» .

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (ф. №КО-2) или надлежаще оформленным другим документом (платежным ведомостям и т.д.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости на основании заключенных договоров. Кассир выдает деньги только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтером четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления. В приходных и расходных ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается .

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. №КО-3). Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных (расчетно-платежных) ведомостей) до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда, регистрируются после их выдачи.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу ф. - №КО-4. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей, одна из них (с горизонтальными линиями) заполняется кассиром как первый экземпляр, другая (без горизонтальных линий) заполняется как второй экземпляр с обеих сторон под копирку. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, вторые должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего .

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а последним за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается .

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. По кассовым операциям журнал ордер открывается на месяц на отдельный синтетический счет 50 «Касса». Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи счета 50, Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу.

Одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам является оборотная ведомость, которая представляет собой сводку оборотов и остатков по счету за учетный период времени.

В соответствии Федеральным Закон от 22.05.03 №54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации при осуществлении ими торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации должны вести денежные расчеты с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Документальное оформление поступление денежных средств с использованием ККМ показано на рисунке 3.

Рис. 3. Документооборот по поступлению денежных средств с использованием ККМ

Организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением ККМ, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный ККМ. На них должны отражаться такие реквизиты, как наименование организации, ИНН организации, заводской номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима. Чеки действительны только в день их выдачи покупателю и погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах . При ошибочно пробитом кассовым чеком и для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, применяется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

Справка-отчет кассира-операциониста (Форма №КМ-6) применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день. Выручка за рабочий день определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями руководителей подразделений, в которых используются ККМ.

Сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации необходим для составления сводного отчета о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату.

Учет операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации ведется в журнале кассира-операциониста (Форма №КМ-4). Он является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера предприятия. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке .

Контрольные ленты и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов должны храниться в течении сроков, установленных для первичных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за хранение документов несет руководитель организации.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же, подтверждая осуществление хозяйственной операции.

Документальное оформление учета денежных средств на расчетном счете организации представлено на рисунке 4.

Рис. 4. Схема документального оформления учета денежных средств на расчетном счете

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия.

Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочные платежи совершаются: до отгрузки товара авансовый платеж, после отгрузки товара - путем прямого акцепта товара, при крупных сделках - частичные платежи. Досрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком и, таким образом, является основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей .

При расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой иностранной валюты, являются первичные учетные документы, представленные в таблице 1.

Таблица 1. Документальное оформление поступления и продажи иностранной валюты

Наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), учитывают на специальных счетах в банках. Документальный учет денежных средств на специальных счетах в банках представлен в таблице 2.

Таблица 2. Документальное оформление расчетов на специальных счетах в банках

Таким образом бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственный операции не зависимо от форм их проведения, и оформляются они в той последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

1. Документальное оформление операций по учету основных средств

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточкаОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.

2. Аналитический учет ОС

Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) - составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

3. Синтетический учет ОС

Синтетический учет наличия и движения основныхсредств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету - отражает поступление.

Оборот по кредиту - отражает выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:

01.1 -собственные основные средства;

01.2 -арендованные основные средства;

01.5 - выбытие основных средств.

4. Учет наличия и поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

Созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

Приобретены заплату у других организаций;

Получены безвозмездно от юридических и физических лиц;

Получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

Поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:

1. строительство, дооборудование, реконструкция:

В сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76

На первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

2. приобретение у поставщика:

На покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

На сумму НДС Дт 19 Кт 60;

3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:

На согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;

На первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4. безвозмездное получение от других организацийи физических лиц:

Дт 08 Кт 98.2 по текущейрыночной стоимости;

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;

Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности:

Для ведения хоз деятельности предприятия открывают расчетные счета в коммерческих банках.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

" заявление на открытие счета установленного образца;

" нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

" справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

" копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

" карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставиться только подпись руководителя организации. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

После открытия расчетного счета организация обязана в 10-дневный срок известить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета. За несвоевременное уведомление организация платит штраф. После открытия счета заключается договор на открытие банковского счета (в 2х экземплярах). В нем прописываются условия обслуживания юр лица.

Расходы на обслуживание счета - стоимость ежемесячного обслуживания счета, стоимость обработки платежных поручений, стоимость расчетно-кассового обслуживания.

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы).

Наличные деньги с р/счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские расходы, на приобретение ГСМ) на основании чеков. Денежный чек - это распоряжение предприятия выдать указанную в нем сумму наличных денег с р/счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем банке. Чек заполняют от руки чернилами. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, и сведения о назначении полученных сумм. Чеки подписывают руководитель и главный бухгалтер и скрепляют подписи печатью. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати. Чеки бывают именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием ФИО и паспортных данных. В чеке на предъявителя этих данных нет. На практике целесообразно использовать именные чеки.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению - письменный приказ владельца счета банку. Состоит из трех частей: объявление, квитанция и ордер. Объявление заполняют от руки, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, продукцию, взнос в уставный капитал, депонированная заработная плата). На принятые деньги банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денег в кассе. Ордер будет приложен к выписке банка, он служит основанием для зачисления денег на расчетный счет предприятия.

Синтетический учет операций на счете 51 предназначен для отражения движения средств в национальной валюте

Д51 корреспондирует с кредитом:

1. К62 –зачисление выручки от продажи

2. К50 – зачисление наличных денег из кассы

3. К52 – продажа валюты ЦБ

4. К55-57 – продажа ден. средств в ин. валюте на рынке

5. К66 – зачисление краткосрочных кредитов

6. К67 – зачисление долгосрочных кредитов

7. К69 - расчеты по страхованию

8. К75 - расчеты с учредителями

9. К80 – уставный капитал

10. К90.1 – зачисление выручки от продажи

11. К91.1 – зачисление прочих доходов

12. К97 – доходы будущих периодов

К51 с дебетом:

1. 50 Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета, Выдан поставщику аванс безналиными денежными средствами

2. 60 Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами

4. 66,67 Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение кредита или займа и процентов по ним

6. 70 Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам

7. 69 Уплачен с расчетного счета единый социальный налог

10. 58 Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа

11. 91-2 Списано с расчетного счета вознаграждение, уплачиваемое банку за расчетно-кассовое обслуживание

Средства, переводимые организацией на прочие счета, учитываются на различных субсчетах балансового счета 55 «Специальные счета в банках». На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены, обособлено от других средств.

Счёт 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за её пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Специальный счет открывается банком для замораживания средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт и пр. Особенности счёта 55 «Специальные счета в банках» - «замораживание» денежных средств организации на установленное время и установленные цели с возможностью немедленного использования всей «замороженной» суммы на эти цели.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:

55.1 «Аккредитивы»;

55.2 «Чековые книжки»;

55.3 «Депозитные счета»;

55.4 «Корпоративные банковские карты» и др.

Требования по документированию и учету операций по прочим счетам в банках ничем не отличаются от аналогичных требований по операциям на расчетном и валютных счетах.

Учет валютных операций.

Безналичные средства организаций в иностранной валюте и операции с ними учитываются на акт.синтетическом счете 52, записи по которым ведутся в валютном и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату поступления(списания) денежных средств. Нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, а также методы контроля и степень ответственности за нарушения законодательства определены в 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Вал.счета используются организациями для :

1. Расчета с поставщиками и покупателями,

2. Расчета по займам и кредитам,

3. Для оплаты, страховки, экспортировки грузов,

4. Купли-продажи валюты и тд

По режимам применения валюты делятся :

1. Свободноконвертирования

2. Валюта клиринга (валюта согласования участниками безналичного расчета на основании взаимозачета встречных требований и обязательств)

3. Замкнутая (неконвертируемая)

Согласно ПБУ 3/06 ден.ср-ва на валютных счетах подлежат пересчету в рублях по курсу ЦБ для конкретных валют на дату совершения операции.

Производится пересчет в рубли ден.ср-в в ин.валюте в кассе и на счетах в банке по мере изменения курсов ин.валют, котируемых в ЦБ, а также на дату составления отчетности по курсу ЦБ последней по времени котировки. Возникшие разницы в оценке валют называются курсовыми разницами,которые учитываются на А-П синтетическом счете 91.

Законодательством РФ предусматривается свободная купля-продажа ин.валюты.

Покупка ин.валюты осуществляется для:

1. Совершения платежей за границу при покупке товаров, оплаты работ, услуг,

2. Совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов,

3. Оплаты командировочных расходов.

В БУ составляются уч.записи:

1. Перечислены банку ден.ср-ва на покупку валюты: д57 к51

2. Поступила валюта: д52 к57

3. Начислены комиссионные вознаграждения банку: д91.2 к76

4. Отражена курсовая разница:

А) положительная: д57 к91.1

Б) отрицательная: д91.2 к57

5. перечислены комиссионные вознаграждения банку: д76 к51,52

6. поступила выручка от иностранного покупателя на валютный счет: д52 к62

7. списана ин.валюта на продажу с вал.счета: д57 к52

8. поступление рублевого эквивалента проданной валюты на день зачисления ср-в на расчетный счет: д51 к91.1

9. списана стоимость проданной валюты по курсу Цб на день продажи: д91.2 к57

10. оплата комиссионных расходов баку: д91.2 к51,52

11. отражена курсовая разница по валют.счету: д52 к91.1; д91.2 к52

26. Заработная плата: виды, формы, системы.

ЗП – вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполненной работы.

2 вида ЗП:

1. Основная - оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество отработанных часов: оплата по окладам, премии, оплата за работу в ночное время, за сверхурочные, оплата простоев не по вине работка,

2. Дополнительная – выплаты за неотработанное время, предусмотренное законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, за выполнение гос. и общесвтенных обяз.вых, пособия при увольнении.

2 формы оплаты труда:

1. Повременна я – фактически отработанное время, с учетом квалификации и условий труда.

2. Сдельная - зп в зависимости от кол-ва произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности. При сдельной зп расценки определяют из установленных разрядов работы, тарифных ставок, норм выработки.

При повременной форме оплаты труда различают системы:

1. Простая-повременная – оплата труда производится за определенное кол-во отработанного времени, независимо от кол-ва работ.

2. Повременная-премиальная – оплата труда + премия

При сдельной форме оплаты труда различают системы:

1. Прямая сдельная – оплата труда, повышающаяся в прямой зависимости от кол-ва выработанных изделий, работ, исходя из сдельных расценок с учетом необходимой квалификации

2. Сдельно-премиальная – премирование за превышение норм выработки и конкретные показатели производительности деятельности.

3. Сдельно-прогрессивная – оплата за изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки.

4. Аккордная – оценивается комплекс различных работ с указанием срока их выполнения.

МОМСКАЯ АКАДЕМИЯ МВД РОССИИ

кафедра экономической теории и финансового права

УТВЕРЖДАЮ

Начальник кафедры

экономической теории и финансового права

к.э.н., доцент, полковник милиции И.П. Белозеров

______________________

Сурикова Л.А.

ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ С ДОКУМЕНТАМИ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И РАССЛЕДОВАНИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Время – 10 часов

Специальность 030505.65 Правоохранительная деятельность

Рецензенты:

Завальникова. Н.А. – к.э.н., доцент Академия Министерства Финансов России;

Лаврентьева Г.А. – к.э.н., доцент Омской академии МВД России.

Лекция по дисциплине «Судебная бухгалтерия» обсуждена и одобрена на заседании кафедры экономической теории и финансового права «25» июня

2007 г., протокол № 13.

ПЛАН

Введение

§1. Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

§2. Оформление хозяйственных операций учетными документами в предприятиях оптовой торговли.

§3. Документальное оформление хозяйственных операций в предприятиях розничной торговли.

§4. Особенности учета хозяйственных операций в предприятиях общественного питания.

Заключение

Список литературы

Введение

В различных сферах и отраслях экономики документальное оформление хозяйственных операций имеют свои особенности и правила. Специфичны формы первичных документов, а также способы (методы) выявления преступной деятельности.

Целью настоящей лекции является изучение специфики оформления хозяйственных операций в различных отраслях экономики.

Вопрос 1: Документальное оформление основных хозяйственных операций в промышленных предприятиях.

Главнейшие хозяйственные операции в любой отрасли подразделяются на следующие виды:

А) Операции, связанные с измерением и фиксацией затрат труда и начислением заработной платы.

Б) Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

В) Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Г) Операции с денежными средствами.

Рассмотрим важнейшие из них:

Документальное оформление хозяйственных операций, связанных с измерением и фиксацией затрат труда и начислению заработной платы.

На каждом предприятии, согласно штатному расписанию, работает определенный состав и количество работников. Учет численности работников, рабочего и отработанного времени ведется на основании первичных документов. На каждого работника заполняется личная карточка по форме № Т-2. Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и специальных карточек работников, систематизируемых определенным образом. Например, для учета рабочего времени используется табель (форма № Т-12 или Т-13), который ведется непосредственно в подразделениях предприятия. С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам днях и часах, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, за соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины. Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются следующими документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Сверхурочные работы, разрешенные в установлении порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиками. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.

Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплаченное время и неотработанное неоплачиваемое время. Сгруппированные за месяц на основании табелей показатели характеризуют трудовые ресурсы по предприятию в целом. К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, характеризующие выработку продукции. Под нормой труда понимаются нормы: выработки, времени, обслуживании, численности, устанавливаемые для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Нормой выработки измеряют установленный объем работы, подлежащий выполнению в единицу рабочего времени.

Система учета выработки зависит от организации производства и нормирования труда, технологического процесса, применения рациональных способов съема этой информации, от системы оплаты труда и способа приемки работ.

В массовых производствах труд рабочих организуют в бригадах, выполняющих определенный цикл работ. Приемка продукции ведется, как правило, по конечной операции (изделию, узлу, технологически обособленному процессу). Но встречается также пооперационная система учета выработки (учета выполнения нормы выработки, нормы времени или нормы обслуживания). В серийных производствах выработка и заработок регистрируются, в основном, в сменном рапорте-наряде.

Немало предприятий с серийным характером производства вместо сменных рапортов или в сочетании с ними применяют систему маршрутных карт (листов) , открываемых на каждую партию деталей или узел деталей. Они выписываются производственной службой и сопровождают соответствующую партию деталей до окончания их изготовления.

В единичных и мелкосерийных производствах нередко используют разовые документы – наряды , фиксирующие выполнение бригадой определенной работы. Некоторые предприятия данного типа, вместо нарядов применяют ежемесячные накопительные документы в виде лицевых счетов выработки , что сокращает поток документов.

Основными формами оплаты труда являются: повременная и сдельная. Каждая из них имеет свои разновидности: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам для рабочих и должностным окладом для служащих, доплат за условия труда и профессиональное мастерство. При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы или оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. Кроме сдельной повременной оплаты применяется аккордная форма оплаты труда , основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции

Все первичные документы по выработке продукции, выполнению работ и оказанию услуг, в которых фиксируются затраты труда и рабочего времени, сдаются в бухгалтерию, где на их основе зачисляется заработная плата. Документы, обобщающие данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называются расчетной (расчетно-платежной) и платежной ведомостями. Расчетно-платежная ведомость состоит как бы из 4-х разделов.

В I разделе указывается Ф.И.О. рабочих, их табельные номера.

Во II разделе: начисление з/платы (т.е. все виды начислений).

В III разделе все виды удержаний (налоги, кредиты, страховки).

В IV разделе: причитающаяся к выплатам з/плата.

Практика работы правоохранительных органов свидетельствует о том, что в документах по фиксации затрат труда и начислению заработной платы очень часто совершаются подлоги в целях хищения денежных средств. Наиболее распространены среди таких подлогов:

1) приписки в нарядах на выполненные работы или оказанные услуги;

2) составление полностью подложных документов на фактически непроизведенные работы;

3) включение в расчетно-платежные ведомости вымышленных лиц;

4) приписки в платежных ведомостях;

5) хищение депонентских сумм и т.д.

Для выявления данных злоупотреблений необходимо применят все методы исследования учетных документов, а также методы документального и фактического контроля.

Операции, связанные с приобретением и расходованием товарно-материальных ценностей.

Важную роль в обеспечении организации материального учета, а также в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей играет правильное и своевременное оформление их движения первичными документами бухгалтерского учета. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в отделах снабжения ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке материалов по ассортименту, их количеству, цене, срокам отгрузки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие на предприятие материальные ценности оформляются первичными документами в следующем порядке. Поставщик, одновременно с отгрузкой продукции. Высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной . Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и затем передают в бухгалтерию. Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов . В нем записывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или об отказе от акцепта. Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов. В бухгалтерии экспедитору выписывается доверенность на получение груза. Доверенность является бланком строгой отчетности. Его выдача фиксируется в специальном журнале . В соответствии с данными документами экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материальные ценности по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он при приемке груза от транспортной организации может потребовать проверку груза и комиссионной его приемки. В состав комиссии должны входить: экспедитор, представитель транспортной организации, представитель незаинтересованной организации. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт , который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Для получения материальных ценностей со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность , в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами . В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материала производит комиссия, оформляя акт приемки материалов , который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную , которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй – для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу .

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств, оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один экземпляр является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. В лимитно-заборной карте указывается: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов.

Один экземпляр лимитно-заборной карты передают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: «Замена, см. требование №__» и уменьшают остаток лимита.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляется требованием-накладной. Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя – у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первичный экземпляр накладной остается на складе и является основанием для учета материалов, второй передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

В установленные дня документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов , составленному в 2-х экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

Учет материалов на складе осуществляет зав. складом, являющийся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов . На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым учетом, осуществляется только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и заносят в них следующие данные: номер склада, наименования материалов, их марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик производит на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета , которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В бухгалтерии учет материальных ценностей может быть организован двумя способами:

1. Количественно-суммовой, при котором в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записываются, на основании первичных документов, все операции по приходу и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

2. Оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в карточках аналитического учета, ни в отборных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущихся на складе.

Операции, связанные с производством, выпуском продукции и реализацией готовых изделий.

Учет затрат на производство ведется на активном счете «Основное производство». Основанием для списания затрат являются документы по начислению з/платы и расходу материалов. Эти затраты являются основным элементом себестоимости выпускаемой продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние виды деятельности, характер производства и вырабатываемой продукции, структура управления и размеры предприятия.

В настоящее время действующими положениями по учету (Планом счетов бух. учета и Инструкцией по его применению) предусмотрены два варианта учета выпуска продукции:

По первому варианту фактическую производственную себестоимость готовой продукции определяют на счете Основного производства и относят с кредита этого счета Готовой продукции.

По второму варианту фактическую себестоимость определяют на счете Основного производства и относят в дебет счета Выпуска продукции.

Поступления готовой продукции из цеха на склад оформляются сдаточными накладными. На складе готовой продукции ведется аналитический учет по отдельным наименованиям готовой продукции на основе карточек складского учета, аналогично ведению материалов.

Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами. Они выписываются обычно в двух экземплярах, один из которых предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться по нескольким вариантам:

По фактической производственной себестоимости продукции, равной, соответственно, сумме всех затрат на ее изготовление;

По плановой производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

По учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

По продажным (рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость);

По прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

На отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или другой документ (извещение об отправке, приказ на выпуск ), в которых указывают наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок, изделий, наименование и адрес получателя. На основании документа о фактическом отпуске (отгрузке) выписывают платежное поручение (счет-платежное поручение) в нескольких экземплярах. Один из них с приложением транспортных документов передается (отправляется) покупателю для оплаты, а другой прикладывается к документам при передаче их в банк на инкассо.

Операции с денежными средствами.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках.

Для учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы «Денежные средства» и «Расчеты». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежных документов, переводов в пути и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

Из всех операций, связанных с денежными средствами, мы с вами рассмотрим три основных формы:

1. кассовые операции;

2. операции по расчетному счету;

3. операции с подотчетными суммами.

Все операции по приемке и выдаче денежных средств выполняются кассиром, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей. Руководство предприятия заключает с кассиром договор о полной материальной ответственности. В случае причинения организации ущерба, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей кассир обязан возместить ущерб.

В кассу организации наличные и денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

В кассе предприятия разрешается хранить небольшие суммы, в пределах лимита, установленного банком. Лимит – это предельная сумма кассовой наличности. Размер лимита зависит от объема среднемесячных расходов денежных средств предприятия на хозяйственные нужды. Сверх установленного лимита предприятие имеет право хранить денежные средства только для выдачи з/платы в течение трех дней с момента получения этих денег в учреждении банка. По истечении этого срока невыданные по з/плате деньги должны быть внесены на расчетный счет в банке.

Для получения денег с расчетного счета в банке, учреждение банка выдает организации чековую книжку. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации остается корешок чека с указанием полученной суммы. Чек обязательно подписывается руководителем и гл. бухгалтером предприятия, и их подписи скрепляются печатью. В учреждении банка (где находится расчетный счет организации) имеются образцы подписи руководителя и гл. бухгалтера предприятия, а также образец отписка печати предприятия. При предъявлении организацией чека все подписи и оттиск печати сверяется с карточкой образцов, хранящейся в банке. Испорченный чек не выбрасывается, а перечеркивается и подклеивается в чековую книжку.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером, который подписывается гл. бухгалтером и кассиром. Кассовые ордера должны быть заполнены чернилами разборчиво и аккуратно. В них не допускаются исправления. В приходном ордере кроме номера, даты, суммы указывают, за что получены деньги (получение денежных средств в банке, оплата продукции или услуг, возврат подотчетных сумм и т.п.).

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям, счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и гл. бухгалтером предприятия.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной печатью. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист кассовой книги с приходными и расходными документами, под расписку в кассовой книге.

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке.

Для оформления открытия расчетного и текущих счетов в банке представляются заявление об открытии счета установленной формы, документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации, копия утвержденного устава, карточка с образцами подписей руководителя и гл. бухгалтера, образец отписка печати, справки о регистрации в органах Пенсионного и др. внебюджетных фондов и справка о постановке на налоговый учет. Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся: объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения и др. объявлением о взносе денег оформляется сдача наличности (паевые взносы в денежной форме, остаток не выданной з/платы, выручка от реализации материальных ценностей, внесенная в кассу, и др.). Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Ежедневно или в сроки, согласованные с организацией, банк выдает организации выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписках указывается остаток средств на начало дня, дата, сумма каждой операции, номера первичных документов. На основе этих выписок, организация производит записи по всему синтетическому счету «Расчетный счет».

Авансы на административно-хозяйственные расходы выдаются сроком на 10 дней.

В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитываться об использовании полученных сумм. Авансовый отчет вместе с приложенными к нему первичными документами сдается в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу, а приобретенные ценности приходуются на склад.

Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание уделяется на командировочные расходы, по которым установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие их учрежденным нормативам оплаты.

Руководителю организации дано право возмещать расходы комбинированных сверх этих норм, о чем руководитель дает письменное разрешение на авансовом отчете.

Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный журнал-ордер по кредиту счета «Расчетов с подотчетными лицами».

Вопрос 2. Оформление хозяйственных операций учетными документами в предприятиях оптовой торговли.

В условиях формирования рыночных отношений возникают новые и совершенствуются старые формы торговли.

В настоящее время различают три вида торговли:

А) оптовую торговлю;

Б) торговлю через посреднические предприятия и организации;

В) розничную торговлю.

Розничная торговля располагает широкой сетью предприятий: магазинами, торговыми палатками, киосками.

Важнейшим условием, обеспечивающим сохранность ценностей в торговле, является организация материальной ответственности за них. Материальная ответственность за товарно-материальные ценности может быть индивидуальной и коллективной. При этом со всеми работниками торговли, принимающими под свою ответственность материальные ценности, администрация торгового предприятия заключает договор о полной материальной ответственности.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при добровольном согласии членов бригады. Коллектив бригады несет полную материальную ответственность за вверенные ей ценности. В случае, если недостача ценностей произошла по вине бригады, члены бригады возмещают ущерб пропорционально тарифной ставке и фактически проработанного времени. Члены бригады имеют право участвовать в приемке поступающих ценностей, в инвентаризациях, заявлять об отводе работников, не внушающих доверия.

Индивидуальная материальная ответственность может быть возложена на руководителя торгового предприятия или на его заместителя, а также на зав. отделами, зав. секциями, зав. складами, на продавцов, кассиров и экспедиторов.

В отличие от промышленности, содержание учета в торговле определяют, в основном, операции по обороту товаров, а также связанные с этим доходы и расходы.

Оптовый оборот в торговле складывается из приемки товаров от поставщиков и реализации этих товаров покупателям – предприятиям розничной торговли.

Документальное оформление поступления товаров от поставщиков не отличается от порядка, принятого в промышленных предприятиях. Это же можно сказать и об оформлении операций по реализации товаров.

Особое внимание при ведении учета в предприятиях оптовой торговли следует уделять применяемым ценам. При поставках товаров предприятием-изготовителем или поставках товара через посредников, свободные розничные цены формируются из цены закупки и оптовой или снабженческо-сбытовой надбавки по согласованию с продавцом (розничной торговой организацией).

В оптовую, или снабженческо-сбытовую надбавку, включаются издержки обращения, в том числе транспортные расходы. Эти надбавки ограничиваются торговыми надбавками, которые включают надбавки всех посреднических организаций и налог на добавленную стоимость к свободной отпускной (оптовой) цене.

Свободные отпускные цены и оптовые цены фиксируются в протоколе согласования, который подписывается руководителями предприятия-изготовителя и предприятия-потребителя. Этот документ называется: Протокол согласования свободных отпускных цен на товары народного потребления, подлежащие продаже по свободным розничным ценам. Хищения материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли проходят в два основных этапа:

1) Создание излишек товарно-материальных ценностей различными способами.

2) Изъятие созданных излишек посредством продажи товаров в самом оптовом предприятии, либо через предприятия розничной сети.

Важнейшими способами выявления злоупотреблений и хищений материальных ценностей в предприятиях оптовой торговли являются методы восстановления количественно-суммового и количественно-сортового учета.

Метод восстановления количественно-суммового учета применяется в тех случаях, когда количественный учет в предприятии вообще не велся, а также в тех случаях, когда будет установлено, что картотека количественного учета в данном оптовом предприятии велась и сохранилась, но часть произведенных в ней записей не соответствует первичным документам.

Необходимость восстановления количественно-суммового учета возникает в тех случаях, когда аналитическому учету, ведущемуся в предприятии оптовой торговли, в силу объективных причин, нельзя доверять.

Для того, чтобы восстановить количественно-суммовой учет, на каждое наименование материальных ценностей открывается карточка восстановления количественно-суммового учета, которая содержит в себе следующие сведения: Наименование товарно-материальных ценностей, сорт, размер, цена, остаток т.м.ц. на дату предыдущей инвентаризации, приход по первичным документам, расход по первичным документам, учетный (документальный) остаток на момент проверки, фактический остаток по инвентаризации на момент проверки, результаты (недостача, излишки). Метод восстановления количественно-суммового учета применяется после проведения инвентаризации и в случаях, когда инвентаризация не дала ожидаемых результатов.

Сущность метода восстановления количественно-сортового учета состоит в том, что в дополнение к групповому количественному учету, который ведется в предприятии оптовой торговли, восстанавливается сортовой учет товаров. С этой целью на группу проверяемых ценностей заводятся новые карточки, в которых учитываются движения каждого артикула и сорта одноименного товара в отдельности (на основании первичных документов).

В процессе применения данных методов исследования большое значение для определения источника хищения и сбыта похищенных товарно-материальных ценностей имеет использование черновых записей материально-ответственных лиц, в которых могут фиксироваться данные о количестве реально принятых товаров и реально реализованных товаров. Эти данные особенно важны, когда впоследствии искажается содержание учетных документов.

Вопрос 3. Документальное оформление хозяйственных операций в предприятиях розничной торговли.

Товары в предприятиях розничной торговли поступают либо от поставщиков по прямым договорам, либо с оптовых баз, либо через посреднические торгово-закупочные предприятия.

Существуют следующие способы доставки товаров в предприятия розничной торговли:

Транзитный, когда товар поступает в предприятие розничной торговли непосредственно от поставщика;

Централизованный, при котором поставщик по заявкам торгового предприятия своим транспортом доставляет в предприятия розничной торговли требуемый товар;

Складной способ доставки, при котором товары доставляются в предприятие розничной торговли из предприятий оптовой торговли.

При поступлении товаров в предприятия розничной торговли основными документами являются: товарно-транспортные накладные, счета фактуры, договоры на поставку, акты закупки товаров, доверенность на получение товара, накладная. Получив товар, материально-ответственное лицо расписывается в товарно-транспортной накладной и ставит в ней штамп о получении товара. Один экземпляр товарно-транспортной накладной остается в предприятии розничной торговли и служит приходным документом.

Поступивший в предприятие розничной торговли товар реализуется по свободным ценам. Свободные розничные цены определяются торгующей розничной организацией, исходя из конъюнктуры рынка (т.е. сложившегося спроса и предложения на товар), включая Н.Д.С. Эти цены оформляются и учитываются торговой розничной организацией в реестре, который называется: Реестр свободных розничных цен. В реестре указывается наименование и краткая характеристика товара, артикул, марка, тип, объем партии, согласованная свободная отпускная цена, снабженческо-сбытовая надбавка посредника, оптовая надбавка оптовых торговых организаций, размер торговой надбавки, свободная розничная цена за единицу продукции. Реестр подписывается руководителем предприятия розничной торговли.

В Положении о правилах осуществления данных средств указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетных документов:

• платежные поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

Банк обязан принимать расчетные документы независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента независимо от того, поступают ли они полностью или частично. Это упрощает документооборот для клиентов.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей - руководителя и главного бухгалтера организации - или только подписи руководителя (при отсутствии в штате организации должности счетного работника) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

В случае использования системы типа «банк - клиент» допускается использование электронных подписей в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов ЦБ России.

Платежные поручения - самая распространенная форма расчетного документа в Российской Федерации. Этим документом владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку перевести определенную сумму денежных средств на счет получателя этих средств. В Положении о безналичных расчетах оговаривается срок исполнения банками платежных поручений - предусмотренный законодательством или более короткий, если это установлено договором банковского счета. Посредством платежных поручений производят перечисления денежных средств:

• а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• в) в целях возврата или размещения кредитов и уплаты процентов по ним;
• г) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

При этой форме расчетов банк обязуется по поручению плательщика перевести определенную денежную сумму с его счета на счет указанного плательщиком лица в данном банке или в другом. Схема этих расчетов показана на рис. 3.2.

Платежное поручение, подписанное ответственными лицами организации, передается в обслуживающий банк. В банке производится проверка правильности заполнения и оформления платежных поручений, после этого операционист банка на всех экземплярах (кроме последнего) принятого к исполнению платежного поручения в поле «Поступ. в банк плат.» проставляет дату поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр, в котором в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата приема и подпись исполнителя, возвращается бухгалтеру организации в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

Рис. 3.2.

• 1 - передача в банк для совершения платежа платежного поручения; 2 - перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчетный счет поставщика;
• 3 - сообщение поставщику о поступлении денежных средств плательщика;
• 4 - поставка товарно-материальных ценностей после получения платежа

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете организации платежные поручения помещаются в картотеку. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

Банк обязан информировать организацию по ее требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения организации в банк, если иной срок не предусмотрен договором.

Расчеты по инкассо - банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Взаимоотношения участников расчетов по инкассо строятся на договорной основе. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого указан в договоре.

Расчеты по инкассо осуществляются на основе двух документов:

• инкассового поручения, предполагающего бесспорное списание средств со счета плательщика;
• платежного требования (оплата которого может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке).