Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения. Сходства и отличия в теории и на практике. Отличие филиала от представительства: определение, понятие, характеристика, особенности и условия работы

Многие люди часто путают понятия “филиал” и “представительство” и используют их в синонимичной коннотации, однако между этими терминами все-таки есть разница, о которой и пойдет речь в данной статье. Вы наверняка слышали такие понятия, как "филиал", "представительство"... В чем разница? Эта информация может быть полезна для любого человека, ведь никогда не знаешь, что с тобой произойдет завтра. Итак, в чем же состоит отличие филиала от представительства?

Определение

Филиал - это отдельное подразделение какой-либо компании или организации (то есть юридического лица), которое находится в ином месте, чем само юридическое лицо, и осуществляет при этом все его функции либо определенную их часть.

Представительство - это такое же отдельное, обособившееся подразделение компании или организации, которое располагается в другом месте, однако оно ограничено лишь функциями по защите интересов юридического лица, представлением его интересов (заключением сделок от его лица, совершением других юридических действий и т. д.)

Юридический статус

И филиалы, и представительства объединяет одно - им не присваивается статус юридического лица, однако они имеют полное право распоряжаться имуществом того юридического лица, которое их создало, и действовать в соответствии с приписанными им обязанностями.

Физические лица, занимающие управляющие посты в любых обособленных подразделениях, могут быть назначены на должность только соответствующим органом в составе организации. Действуют они на основании доверенности, выписанной юридическим лицом.

Отсутствие статуса юридического лица означает для обособленных предприятий следующее:

любые сделки или договоренности, производимые от имени филиала или представительства, по факту заключаются со стороны именно самого юридического лица;
это же юридическое лицо в дальнейшем несет ответственность за все обстоятельства, которые были вызваны деятельностью филиала или подразделения;
как филиалы, так и представительства какой-то компании не могут быть истцами или ответчиками в судебных разбирательствах, поскольку они не обладают правом самостоятельно, от своего лица принимать участие в подобных процессах.

Регламентирующие документы

Предоставляем перечень документов, в которых и содержатся указания на отличие обособленного подразделения от филиала и представительства:

Гражданский кодекс Российской Федерации;
Налоговый кодекс Российской Федерации;
документы Банка России, которые содержат инструктаж по открытию, ведению и закрытию банковских счетов;
устав головной компании и самого подразделения.

Функции филиала

Разница между филиалом и представительством заключается в том, что филиал обладает куда более широким функционалом, в который могут входить и производственные операции, и работа с хозяйством, а также осуществление торговой или иной соответствующей юридическому лицу, которому принадлежит филиал, деятельности. Более того, поскольку руководитель филиала имеет оформленную на него доверенность, филиал может вступать в диалог с другими юридическими лицами, проводить какие-либо сделки, которые пойдут компании на пользу, выступать в суде и т. д. Цель филиала такая же, как и у головной организации - получение прибыли. Финансовая и материальная обеспеченность филиала зависит сначала от первоначальных вложений юридического лица, а потом от дохода, извлекаемого деятельностью филиала.

При этом важно учитывать, что филиал действует строго в рамках рабочей направленности своего юридического лица, самодеятельностью он не занимается.

Конкретные функции филиала:

Выполнение всего объема функций головной компании или определенной их части.
Ведение хозяйственных работ.
Наличие собственного денежного баланса.
Сотрудничество с банком по вопросам создания отдельного счета.

Цели филиала

Конкретные цели каждого филиала прописываются непосредственно его головным юридическим лицом при создании, поэтому они могут варьироваться в зависимости от деятельности компании и каких-то других условных переменных. Общая же главная цель любого филиала - это получение прибыли.

Функции представительства

Представительства же не имеют такого функционала (а это главное отличие филиала от представительства), вся их задача заключается в представлении интересов их головной организации, а производственной деятельностью или делами в сфере коммерции представительству заниматься не предписано. Обеспечивается оно юридическим лицом и прямой выручки не приносит, являясь тем самым затратным предприятием, хотя потенциально расходы на представительство в дальнейшем оказываются покрыты результатами его деятельности.

Конкретные функции представительства:

Выполнение только представительских функций.
Отсутствие ведения хозяйственных работ.
Отсутствие собственного денежного баланса.
Отсутствие надобности в отдельном банковском счете.

Цели

Цели представительства:

Продвижение на рынке товаров продукта, производимого головной организацией.
Повышение узнаваемости бренда среди конкурентов.
Решение каких-либо проблемных ситуаций, связанных с головной компанией.
Привлечение новых клиентов.
Составление и ведение определенных договоров с другими предприятиями или лицами.

Некоторые нюансы

Как работает представительство или филиал? В чем разница? На эти вопросы мы уже ответили, однако на этом тема вовсе не заканчивается. Например, читателю наверняка будет полезно и интересно узнать о некоторых тонкостях в вопросах обособленных подразделений.

Любому обособленному подразделению какой-либо организации необходимо соответствовать данным пунктам:

местоположение обособленного подразделения должно отличаться от местоположения самой головной организации;
любое обособленное подразделение должно обладать как минимум одним стационарным рабочим местом, которое будет в состоянии функционировать более одного календарного месяца;
также оно должно иметь хотя бы одного сотрудника для выполнения рабочих обязанностей на официальном юридическом уровне;
филиал, представительство или другое обособленное предприятие находится под полным контролем открывшего его юридического лица.

Для работы как филиала, так и представительства, как правило, необходимо прохождение аккредитации со стороны соответствующих данной задаче специалистов, а иногда и получение определенных лицензий (если деятельность обособленного предприятия требует их наличия). Отличий филиала от представительства в данном вопросе почти нет.

Управляющий филиалом, как правило, получает делегированные ему возможности по выплате сотрудникам своего штата заработной платы, вследствие чего филиал обязан пройти регистрацию по месту своего местоположения в данных фондах Российской Федерации:

пенсионном фонде;
фонде социального страхования;
территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

Представительство же не требует проведения подобных юридических процедур, однако оно и не приносит прибыли как таковой. Тщательно проанализируйте свою ситуацию, чтобы сделать вывод, стоит ли открывать обособленное предприятие, а если стоит, то какое. Филиал и представительство юридического лица - отличия между этими терминами необходимо усвоить каждому руководителю, который рассматривает создание таких структурных подразделений.

Еще один важный момент заключается в том, что для того, чтобы обособленное предприятие могло на законных основаниях осуществлять свою деятельность в соответствии с задачами его головной организации, оно должно сначала пройти процедуру регистрации и встать на налоговый учет в соответствующие органы, которые контролируют исполнение этого нормативного предписания со стороны правительства. Очень часто возникают ситуации, когда юридическое лицо произвело открытие обособленного предприятия, а оно в итоге работает совсем не так, как планировали руководители головной организации, вследствие чего такие тонкости надо изучать и планировать заранее.

Итог

Из всей представленной информации можно сделать вывод, что отличие филиала от представительства заключается в первую очередь в том, что у этих обособленных от основного юридического лица подразделений совершенно разные функции и объем задач. Филиал - это структурное подразделение более универсального толка, в то время как представительство решает только незначительный (если ставить его в сравнение) объем задач. Что открыть - представительство или филиал? В чем разница, мы рассмотрели, надеемся, это поможет вам понять, какой тип обособленного предприятия лучше подойдет именно вашей организации.

Юридические лица во время своей деятельности создают филиалы, представительства, или же иные обособленные подразделения, которые расположены вне места регистрации головной компании.

Можно выделить две наиболее распространенные формы обособленных подразделений, - филиалы и представительства. При этом необходимо отметить, что при открытии филиала или представительства необходимо внести определенные изменения в учредительные документы путем применения процедуры регистрации изменений в ЕГРЮЛ.

Предназначение филиала и представительства имеет существенные отличия. Филиал выполняет все функции компании, и представительские функции, а представительство, в свою очередь, представляет заинтересованность юридического лица и реализовывает их защиту. Их государственная регистрация в качестве юридических лиц законом не предусмотрена. Дело в том, что филиалы и представительства не являются отдельным юрлицом, а только обособленным подразделением этих самых юрлиц. Поэтому приходится вносить изменения в учредительные документы головной организации. Филиал ведет свою экономическую деятельность исключительно от имени основавшей ее организации, он наделяется имуществом, при этом не является собственником имущества.

Гражданский Кодекс РФ также не запрещает организациям формировать обособленные подразделения других видов. Они так и называются «Обособленное подразделение». Это такие подорганизации, которые оборудованы стационарными рабочими местами, т.е. создаются на срок более 30 дней. При этом в учредительных документах организации формирование обособленного подразделения не отображено.

Решение об образовании любой формы подразделения акционерного общества принимается Советом Директоров, а в ООО - Общим собранием участников. Руководители подразделений назначаются организацией. Они действуют на основании доверенности, которая отпускается на имя, а не самому филиалу, представительству или обособленному подразделению в целом.

В территориальном налоговом органе надо узнавать о подробном перечне документов, необходимом для постановки на учет любой формы обособленного подразделения. В течение месяца со дня основания обособленного подразделения или же прекращения его деятельности организации, руководители должны письменно сообщать об этом в налоговый орган.

Все филиалы, представительства, обособленные подразделения условно можно разбить на два главных вида: выделенные и не выделенные на отдельный баланс.

Если количество операций и сотрудников незначительно, то ведение бухгалтерского учета происходит без выделения на отдельный баланс. Обычно они не имеют своего банковского расчетного счета. Денежными и материальными средствами филиал обеспечивается головной организацией. В данном случае филиал не располагает в своем штате бухгалтером.

Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеют личный бухгалтерский отдел с главбухом. Главбух обрабатывает, систематизирует и хранит первичную документацию, проводит всех операций и выполняет формирование бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.

Следовательно, при выборе формы обособленного подразделения, нужно определиться, необходимо ли добавлять данные в учредительные документы. Напоминаем, их вносят только при регистрации филиала и регистрации представительства только после приобретения свидетельства об изменениях, филиал возможно ставить на учет в территориальной налоговой инспекции. При выборе данной формы не разрешено использовать упрощенную систему налогообложения. Образование обособленного подразделения в данном случае намного легче: достаточно поставить на учет в налоговый орган, при этом можно применять «упрощенку». При этом при регистрации филиала иностранной компании на территории России необходимо учитывать свои особенности.

Многие компании, преследующие цель расширения бизнеса, на практике сталкиваются с проблемами выбора правильной формы закрепления юридического статуса дополнительного офиса или цеха.

Что следует выбрать - филиал или представительство? Каковы отличия между ними и чем эти формы отличаются от иных обособленных подразделений? А может, это одно и то же? Понять отличия между филиалами, представительствами, иными обособленными подразделениями, выделить их основные признаки и помочь выбрать правильную форму ведения бизнеса, не забывая о специфике режима налогообложения компании поможет настоящая статья.

Прежде всего оговоримся, что состав терминологии гражданского и налогового права различается. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) отсутствует определение понятия филиал, равно как и понятие представительства. В то же время статья 11 НК РФ определяет, что институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Поэтому указанные термины мы будем применять для целей налогообложения именно в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве.

Понятия "филиал" и "представительство" приведены в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно положениям данной нормы представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Исходя из определений, можно сделать вывод, что главное отличие филиала и представительства друг от друга состоит в их функциональном назначении: представительство лишь представляет интересы юридического лица в его взаимоотношениях с участниками гражданского оборота, например, выполняет функции ведения переговоров и последующего заключения сделок, а также защиты интересов организации в судебных органах.

Филиал также представляет интересы юридического лица, т.е. в том числе выполняет функции представительства. Однако, помимо этого филиал осуществляет все или часть функций юридического лица. Иначе говоря, филиал не только ведет переговоры и совершает от имени юридического лица сделки, но и выполняет фактические действия, направленные на исполнение заключенных договоров, т.е. ведет производственную, торговую или иную деятельность, осуществлением которой занимается само юридическое лицо. При этом филиал может выполнять все виды деятельности организации либо некоторые из них.

Рассмотрев оба понятия, мы можем выделить признаки, схожие как для филиала, так и для представительства. Первый и самый, пожалуй, определяющий признак сводится к тому, что ни филиал, ни представительство не являются юридическими лицами, т. е. самостоятельными участниками гражданского оборота, а вступают в гражданские, трудовые, налоговые и иные правоотношения от имени юридического лица, их создавшего. На практике этот признак находит свое отражение в следующем:

Сделки от имени филиала или представительства заключает само юридическое лицо;

Оно же несет ответственность по обязательствам, возникшим в связи с их деятельностью;

Филиалы и представительства не могут выступать в качестве истцов и ответчиков в суде, т.е. не могут самостоятельно от своего имени участвовать в судебных процессах. Вот как регламентирует этот вопрос Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (далее - ВАС РФ) в Информационном письме от 14.05.98 г. N 34 "О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц": «...обособленное подразделение, не являющееся юридическим лицом, может предъявлять иск только от имени юридического лица... К исковому заявлению, подписанному руководителем обособленного подразделения, должна быть приложена доверенность (или ее копия) юридического лица, подтверждающая его полномочия на подписание искового заявления от имени юридического лица.

При отсутствии такой доверенности исковое заявление возвращается без рассмотрения на основании п. 2 ч. 1 ст. 108 АПК РФ».

Аналогичный вывод содержится и в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации". В силу п. 9 данного Постановления филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Руководствуясь данной правовой позицией, ФАС Московского органа в своем Постановлении от 15 апреля 2009 г. № КА-А40/1708-09 отметил, что филиалы не являются субъектами налоговых правоотношений, следовательно, не могут быть привлечены к налоговой ответственности, поскольку к ответственности за действия (бездействия) филиалов может быть привлечено только юридическое лицо.

Территориальная обособленность, или расположение вне места нахождения организации, также является важным определяющим признаком как филиала, так и представительства. В соответствии с п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации и указывается в его учредительных документах.

В отношении понятия «место нахождения юридического лица» в современной юридической литературе сложились разные мнения. Одни склонны считать, что местом нахождения юридического лица является конкретный адрес, т.е. населенный пункт, улица, дом, офис, по которому расположен постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, или в случае его отсутствия - иной орган или лицо, имеющее право действовать от имени юридического лица без доверенности, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). В соответствии с этом предположением территориальная обособленность означает, что если дополнительный офис компании располагается в одном населенном пункте, на одной улице и даже в одном доме с создавшим их юридическим лицом, но в отличном от него помещении, они смело могут относиться по данному признаку к филиалу или представительству.

В соответствии с противоположной теорией, под местом нахождения юридического лица следует считать не конкретный почтовый адрес, содержащийся в ЕГРЮЛ, а принадлежность к определенному субъекту Российской Федерации (например, Санкт-Петербург). Следуя логике этого предположения территориальная обособленность как признак филиала или представительства означает, что создать их юридическое лицо может лишь вне места своего нахождения, т.е. в ином субъекте Российской Федерации. Однако, на практике можно заметить, что налоговые органы, руководствуясь по большей части Налоговым кодексом и не углубляясь в теоретические аспекты гражданского законодательства, не ограничивают налогоплательщиков в праве создавать филиалы и представительства в том же субъекте Российской Федерации, где располагается само юридическое лицо.

Имущественная обособленность филиалов и представительств как следующий важный их признак означает, что во-первых, они вправе иметь имущество, выделенное юридическим лицом на отдельный баланс, а во-вторых, вправе иметь отдельный расчетный счет. При этом, согласно Письму УМНС РФ по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453 выделение филиала или представительства на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе ее уставом и положением о данном филиале или представительстве. Однако на это имущество и денежные средства филиалы и представительства не обладают правом собственности, оперативного ведения или хозяйственного управления - вещными и обязательственными правами на них обладает само юридическое лицо, а филиал или представительство лишь фактически владеют и пользуются ими.

Филиалы и представительства организационно обособлены от создавшего их юридического лица. Это означает, что их руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности. О важности доверенности как документа, определяющего полномочия руководителя филиала или представительства, говорится в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ", где в частности, указано:

"Необходимо иметь в виду, что соответствующие полномочия руководителя филиала (представительства) должны быть удостоверены доверенностью и не могут основываться лишь на указаниях, содержащихся в учредительных документах юридического лица, положении о филиале (представительстве) и т.п., либо явствовать из обстановки, в которой действует руководитель филиала.

При разрешении спора, вытекающего из договора, подписанного руководителем филиала (представительства) от имени филиала и без ссылки на то, что договор заключен от имени юридического лица и по его доверенности, следует выяснять, имелись ли у руководителя филиала (представительства) на момент подписания договора соответствующие полномочия, выраженные в положении о филиале и доверенности. Сделки, совершенные руководителем филиала (представительства) при наличии таких полномочий, следует считать совершенными от имени юридического лица.

Необходимо также учитывать, что руководитель филиала (представительства) вправе передоверить совершение действий, на которые он уполномочен доверенностью, другому лицу с соблюдением правил, предусмотренных статьей 187 Кодекса".

Филиалы и представительства действуют на основании отдельного документа (Положения), который является внутренним документом организации (т.е. не подлежит государственной регистрации) и утверждается органом, в компетенцию которого входит принятие решения о создании филиала или представительства. Отметим при этом, что какие-либо требования к содержанию Положения законодательством не установлены.

Сведения о филиалах и представительствах должны быть отражены в учредительных документах создавшего их юридического лица. Об этом говорят, например, п. 5 ст. 5 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 6 ст. 5 Федерального закона «Об акционерных обществах», п. 5 ст. 5 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Налогоплательщики нередко спрашивают, имеет ли смысл вносить сведения о филиале или представительстве в новую редакцию Устава, принимаемую в соответствии с требованиями Федерального закона № 312-ФЗ от 30.12.2008г. На этот вопрос однозначно ответил Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в своем постановлении от 17 декабря 2009 г. N Ф04-7560/2009 по делу N А03-6220/2009: сведения о филиале должны быть отражены и в новой редакции Устава общества.

Мы рассмотрели основные признаки, характеризующие филиалы и представительства и отличающие их от юридических лиц. Теперь обратимся к вопросу закрепления правового статуса филиала и представительства - поговорим о регистрации их создания.

Компании часто забывают о том, что принятия одного решения о создании филиала или представительства и постановки их на налоговый учет недостаточно. Необходимо также внести соответствующие изменения в учредительные документы организации. Итак, для открытия филиала или представительства необходимо пройти следующие шаги:

Принять решение о создании филиала/представительства компетентным органом, определенным законом и уставом;

Внести в учредительные документы организации соответствующие изменения в части указания сведений о конкретном филиале или представительстве, решение о создании которого принято;

Наконец, поставить организацию на налоговый учет по месту нахождения созданного филиала/представительства.

Еще совсем недавно налогоплательщикам необходимо было пройти все три этапа процедуры самостоятельно, обивая пороги кабинетов налоговых органов с целым томом документов, подтверждающих факт создания филиала или представительства и внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и учредительные документы. Этот порядок был упрощен в части постановки на налоговый учет Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, который вступил в силу 2 сентября 2010 года. Теперь постановка на учет, учет изменений в сведениях, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения филиала и представительства осуществляются на основании сведений ЕГРЮЛ. Это означает, что после внесения изменений в ЕГРЮЛ и в учредительные документы в связи с созданием филиала или представительства регистрирующий орган передает файл, содержащий соответствующие сведения в налоговый орган по месту нахождения организации, а тот в свою очередь - в налоговый орган по месту создания филиала или представительства. Последнему отводится пять дней для постановки на налоговый учет организации по месту нахождения ее филиала или представительства. Налогоплательщику остается лишь получить в этом налоговом органе Уведомление о постановке на налоговый учет.

Однако хочется добавить, что упрощение на первый взгляд данной процедуры требует разработки детального механизма для отлаживания процесса взаимодействия налоговых органов. К примеру, на сегодняшний день далеко не показательный пример дает МИФНС № 46 по Москве - регистрирующий орган, в практике которого встречались случаи непредставления данных о созданном филиале в налоговый орган по месту нахождения организации, что существенно затягивало процесс постановки филиала на налоговый учет. Для исключения подобных ситуаций рекомендуем налогоплательщикам не дожидаться исполнения Межрайонной инспекцией своих функций, а после внесения сведений в ЕГРЮЛ самостоятельно обращаться в налоговую инспекцию по своему месту нахождения и лоббировать направление соответствующего запроса в регистрирующий орган.

С какого момента следует считать созданным филиал или представительство? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-541: датой создания филиала (представительства) организации является дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о нем.

Мы рассмотрели сходства между филиалом и представительством и различия между ними, определили порядок постановки их на учет. Теперь стоит поговорить еще об одном понятии, используемом в законодательстве и на практике, а именно обособленное подразделение юридического лица.

Смысловое содержание понятия «обособленное подразделение», используемое в налоговом законодательстве шире, чем в гражданском. В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ выделяет еще один вид обособленного подразделения юридического лица, отличный от филиала и представительства.

Мы определили, что филиалы и представительства обладают целым рядом признаков, отличающих их не только от юридических лиц, но и от иных обособленных подразделений, а именно:

1) расположение вне места нахождения организации;

2) наделение имуществом создавшей их организацией;

3) наличие о них сведений в учредительных документах юридического лица и в ЕГРЮЛ;

4) наличие отдельного документа (Положения), утвержденного надлежащим образом, на основании которого они действуют;

5) назначение их руководителей компетентным органом организации и осуществление их полномочий на основании доверенности, выданной организацией;

6) осуществление всех функций организации или их части (для филиала);

7) представление интересов организации и осуществление их защиты (для представительств).

Причем судебные органы исходят из того, что для квалификации обособленного структурного подразделения в качестве филиала или представительства необходимо наличие непременно всех признаков, приведенных в ст. 55 ГК РФ (см. Постановление ФАС Московского округа от 04.07.2007 N КА-А41/5937-07-П). И отсутствие хотя бы одного из них означает, что такое подразделение юридического лица не может быть признано филиалом или представительством.

Исходя их определения, приведенного в НК РФ, обособленное подразделение характеризуется для целей налогообложения следующими признаками: наличие рабочих мест, которые являются стационарными, оборудованными, созданными вне места нахождения самой организации на срок более месяца, по месту нахождения которых осуществляется деятельность этой организации.

Наличие рабочих мест - вот основополагающий признак любого обособленного структурного подразделения, позволяющий определить, имеется ли у организации обязанность поставить его на учет. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина РФ от 4 мая 2007г. N 03-02-07/1-214: "Из смысла указанных положений п. 2 ст. 11 НК РФ во взаимосвязи со ст. 16, 20, 22 и 209 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) следует, что основным признаком обособленного подразделения организации является осуществление этой организацией деятельности в РФ вне места ее нахождения посредством стационарного рабочего места, оборудованного для своего работника". Ст. 209 ТК РФ определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Основываясь на данной норме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своих письмах не раз указывал, что если организация не создала для своих сотрудников хотя бы одно стационарное рабочее место, которое прямо или косвенно находится под контролем этой организации, основания для постановки на налоговый учет этой организации по месту осуществления деятельности отсутствуют (см. Письмо от 5 августа 2005 г. N 03-02-07/1-211 и Письмо от 8 августа 2006 г. N 03-02-07/1-212).
Различия между филиалами и представительствами и иными обособленными структурными подразделениями юридического лица приобретает важное практическое значение для целей налогообложения самой организации.

Дело в том, что согласно пп. 1 п.3 ст. 346.13 НК РФ организации, имеющие филиалы и/или представительства теряют право на применение упрощенной системы налогообложения. Однако этот запрет не распространяется на иные обособленные подразделения, созданные с соблюдением норм налогового законодательства. Поэтому налогоплательщик, заинтересованный в наличии у него права на применение упрощенной системы налогообложения, должен иметь в виду это правило при создании структурного подразделения.

Примечательно, что несмотря на видимые признаки, факт создания филиала, а не обособленного подразделения, налогоплательщикам удавалось оспорить в суде, отстаивая свое право на применение желаемой «упрощенки». При рассмотрении подобных дел суды исходили из следующего.

В целях применения норм об упрощенной системе налогообложения недостаточно одного закрепления решения о создании филиала или представительства на бумаге. Общество должно совершать конкретные фактические действия, направленные на осуществление деятельности через свой филиал или представительство. Например, по одному делу суд заметил, что общество не утверждало Положения о филиале, не назначало его руководителя, филиалу не передавалось никакого имущества, для его функционирования не оборудовано ни одного рабочего места, на налоговый учет по месту нахождения филиала общество не вставало. Помещение для размещения филиала по адресу, указанному в дополнениях в учредительные документы Общества, в пользование обществу собственником не передавалось, договор аренды также не заключался. Кроме того, суд пояснил, что из положений пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что право применения упрощенной системы налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые фактически имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиала и образованные в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В данном случае указанное в учредительных документах общества подразделение фактически не существует, а потому общество не может считаться имеющим филиал. Внесение дополнений в учредительные документы, касающихся создания филиала, в случае, когда филиал фактически не создан, само по себе не может свидетельствовать о несоответствии общества требованиям, установленным в пп. 1 п. 3 ст.346.12 НК РФ (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2009 г. N А56-40765/2008).

В другом случае суд пришел к выводу, что созданное обществом обособленное подразделение, по существу, не обладает признаками филиала, определенными статьей 55 ГК РФ, поскольку не представляет интересы общества, учредители общества не наделили его функциями и полномочиями, предусмотренными названной статьей (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 августа 2010 г. по делу N А32-4638/2010).

Помимо отсутствия оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, у обособленных подразделений, в отличие от филиалов и представительств, есть еще одно преимущество. Заключается оно в том, что постановка на учет обособленного подразделения значительно проще, нежели филиала или представительства. Во-первых, для этого не требуется оформления соответствующего решения. Во-вторых, нет необходимости внесения сведений об обособленном подразделении в учредительные документы и в ЕГРЮЛ. Достаточно лишь встать на налоговый учет по правилам ст. 83 НК РФ. Это исключение приобретает особую актуальность в случае поочередного создания нескольких обособленных подразделений в течение небольшого промежутка времени, что позволяет сэкономить и время, отведенное регистрирующему органу для исполнения государственной функции, и госпошлину. Особенно в тех субъектах, где механизм передачи данных о создании филиалов и представительств в соответствии с новыми правилами еще не отработан и она происходит с большими задержками.

НОВЫЕ ПРОФЕССИИ: ФИН. ДИРЕКТОР;МЕТОДОЛОГ (ЭКСПЕРТ, АНАЛИТИК) ПО МСФО И УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ. РЕГИСТРАЦИЯ. ОЧНАЯ И ДИСТАНЦИОННАЯ ПОДГОТОВКА. СPA.

Как филиал, так и представительство являются обособленными подразделениями юрлиц, а потому не всегда понятно, в чем отличие между этими двумя понятиями и какое из них лучше выбрать в том или ином случае.

Посмотрим, как закон определяет оба эти термина. Как указано в статье 55 Гражданского кодекса РФ, представительством является обособленное подразделение юридического лица,расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Таким образом, основное отличие филиала от представительства состоит в объеме и характере функций.

Если посмотреть на это отличие более подробно, то филиал вправе осуществлять все функции юридического лица в рамках предоставленных ему головной организацией полномочий. Деятельность филиала осуществляется от имени организации. Чаще всего, филиал имеет отдельный баланс, расчетные счета в банках, свою печать. Представительство не обладает правом заниматься какой-либо финансово-хозяйственной деятельностью, которая приводит к образованию доходов у головной организации (в том числе снабжением, сбытом, производством, оказывать услуги, выполнять работы, совершать операции с ценными бумагами и т.д.) Также представительство не осуществляет взаимодействие между территориально удаленной головной организацией ее контрагентами.

Срок аккредитации представительства — от одного до трех лет, филиалов — от одного до пяти.
Существуют отдельные виды лицензий, получить которые могут только филиалы (например, лицензия на издательскую деятельность)

Выводы сайт:

Филиал имеет более широкие функции, в частности, может заниматься финансово-хозяйственной деятельностью
Филиал имеет больший срок аккредитации, в отличие от представительства
Существуют некоторые виды лицензий, которые представительство получить не в состоянии.

Компании, которые занимают лидирующие позиции в сфере продажи определенных услуг и товаров, могут осуществлять свою деятельность на территории нескольких административно-территориальных единиц или даже стран. Эффективно продвигать свой бизнес вдали от основного производства позволяют обособленные структурные подразделения. Те фирмы, которые еще не достигли больших высот, стремятся к расширению производства, росту объемов продаж, лидерству на рынке и заоблачной прибыли. На пути к успеху руководители таких компаний приходят к выводу, что без выхода за пределы одного населенного пункта не удастся достичь поставленных целей.

Чтобы продукт продвигался с максимальной эффективностью, и бренд стал узнаваемым, необходимо идти навстречу к потенциальным клиентам, открывая подразделения компании в непосредственной близости от мест их проживания. Принимая решение об открытии обособленного подразделения, необходимо разобраться в том, каких организационных форм они бывают, и в чем состоят различия между ними.

Филиал и представительство: определение терминов

Самостоятельными подразделениями, которые отдалены от основного офиса компании, могут быть филиалы или представительства.

Филиал представляет собой такую форму организации коммерческой деятельности обособленно, при которой подразделение получает право выполнять часть или все функции компании.

На представительство возложены задачи по защите интересов фирмы, а также их представлению.

База для определения различий между обособленными подразделениями

Следующие документы являются основой для того, чтобы отличить представительство от филиала. В них предусмотрены правила, по которым осуществляется деятельность самостоятельных структурных подразделений.

Налоговый и Гражданский кодексы.
Инструкция об открытии и закрытии банковских счетов.
Устав компании.
Положение, регламентирующее работу обособленных подразделений.

Общие черты филиалов и представительств

Нельзя определить различия между явлениями без анализа их сходства. Необходимо разобраться в специфике функционирования удаленных подразделений любого типа. Для полноценной работы как представительств, так и филиалов, следует принять такие меры.

Обеспечить подразделениям обособленность от основного предприятия путем территориального дистанцирования от главного офиса компании и предоставления определенной доли самостоятельности.
Дать возможность подразделениям расширять сферу деятельности компании в целом.
Упомянуть филиалы и представительства в уставе компании.
Назначить директоров и других представителей руководящего состава, оформить им необходимые доверенности.
Разработать положения о структурных подразделениях.
Предоставить имущество, необходимое для осуществления деятельности.

Основные отличия между филиалами и представительствами

Представительство характеризируется следующими особенностями:

Наделяется только полномочиями представлять компанию.
Не ведет хозяйственной деятельности.
Функционирует на основе собственного положения и устава компании.
Отсутствует собственный баланс.
Не открывается счет в банке.

Для филиала характерны такие черты:

Частично или в полном объеме выполняются функции компании.
Ведется хозяйственная деятельность.
Базой для функционирования является положение и устав организации.
Есть собственный баланс.
Как правило, открывается банковский счет.

Основное отличие между формами отдаленных подразделений состоит в том, что филиал наделен большей самостоятельностью, чем представительство.

Какой вид подразделения выбрать?

Чтобы определить, какое подразделение лучше открыть, недостаточно знать, чем они отличаются. Необходимо четко определить цель и перспективы открытия того или иного офиса.

Представительство, к примеру, лучше открыть, если необходимо выполнять такие задачи, как:

Заключение договоров и их сопровождение.
Расширение круга клиентов.
Решение проблем.
Увеличение популярности бренда.
Продвижение продукта компании.

Филиал открывается в случае, когда нужно решать задачи большей сложности. Однако следует предварительно оценить, будет ли такое подразделение приносить доход, поскольку содержать филиал нередко бывает достаточно дорого. Кроме того, при осуществлении деятельности, которая предусматривает получении лицензии, придется понести затраты и на это. Нередко филиалу поручается самостоятельная выплата зарплаты сотрудникам, поэтому необходимо также зарегистрировать его в соответствующих фондах.