Расходы на оплату труда. Расходы организации на оплату труда В затраты на оплату труда не включаются

Состав расходов и условия признания

Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ. Перечисленные в нем выплаты можно сгруппировать по следующим категориям:

• выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (сотрудникам, состоящим в штате организации, не состоящим в штате, и т. д.);

• стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и т. д.);

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.);

• возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение жилья;

• расходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатно предоставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодательства и т. д.);

• отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям:

• быть предусмотрены нормами российского законодательства (действующими нормами законодательства бывшего СССР), трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ, ст. 423 ТК РФ, письма Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/20, от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/122, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/195 и от 31 октября 2005 г. № ММ-8-02/326);

• соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода).

Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в статье 255 Налогового кодекса РФ, но соответствующие указанным условиям.

В состав расходов на оплату труда включайте выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль доплаты отдельным сотрудникам, у которых есть ученая степень или они получили государственную награду ?

Доплаты за ученую степень и за государственные награды можно учесть при условии, что они связаны с профессиональными и трудовыми достижениями сотрудника и предусмотрены системой оплаты труда.

Поясним.

К расходам на оплату труда относят в том числе:

• доплаты и надбавки;

• выплаты стимулирующего характера.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Доплаты за ученую степень являются составной частью зарплаты, если:

• они предусмотрены трудовым договором;

• ученая степень присвоена по той специальности, которая связана с профессиональной деятельностью сотрудника.

Например, сотрудник имеет ученую степень доктора юридических наук и работает в консалтинговой компании, которая оказывает юридические услуги. В этом случае доплата за ученую степень будет составной частью зарплаты, если это предусмотрено трудовым договором. Если же сотрудник с подобной ученой степенью работает, например, в должности начальника отдела продаж, такие доплаты будут экономически не обоснованными.

Что касается доплат за государственные награды, то их можно квалифицировать как стимулирующие выплаты, если:

• государственная награда вручена за определенные достижения в профессиональной деятельности или за научные достижения, непосредственно связанные с производственной деятельностью сотрудника;

• доплата за государственные награды предусмотрена трудовым или коллективным договором.

Например, сотрудник получил государственную награду за научные достижения в области микробиологии. Он работает на предприятии, которое производит ветеринарные лекарственные препараты. В этом случае доплата за государственную награду будет являться стимулирующей. Если же сотрудник, работающий на данном предприятии, получил государственную награду за мужество, проявленное при спасении людей, доплаты за такую награду не относятся к стимулирующим выплатам. И учесть их в расходах нельзя.

Таким образом, доплаты учесть в расходах можно. Но при условии, что они предусмотрены системой оплаты труда, а достижения сотрудника напрямую связаны с его профессией и трудовой деятельностью в организации.

В противном случае доплаты можно вполне признать экономически не обоснованным расходом, который никак не связан с оплатой труда (п. 1 ст. 252, п. 21 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать выплаты руководителю организации, который является ее единственным учредителем ?

Официальная позиция Минфина России сводится к тому, что включать в расходы выплаты руководителю - единственному учредителю нельзя.

Обоснование такое. Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают, в частности, расходы на оплату труда. Под расходами на оплату труда подразумевают любые начисления сотрудникам, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Из буквального содержания этой нормы следует, что выплаты, начисленные в отсутствие трудового договора, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Трудовой договор подписывают две стороны: работодатель и сотрудник (ст. 56 ТК РФ). В ситуации, когда руководитель организации является одновременно и ее единственным учредителем, работодателем и сотрудником является одно и то же лицо. И получается, что заключить трудовой договор с самим собой руководитель не может. А раз нет трудового договора, выплаты в пользу руководителя расходами на оплату труда не признаются и включать их в расчет налога на прибыль нельзя.

Такая логика представлена в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790. Письмо адресовано организации на упрощенке. Однако выводы, которые в нем содержатся, распространяются и на общую систему налогообложения. Тем более что в пункте 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ прямо сказано: любые вознаграждения помимо тех, что предусмотрены трудовыми договорами, в расходах не учитывают.

Совет : включать выплаты руководителю - единственному учредителю в состав расходов можно. Для этого следует оформить с ним трудовой договор. Учитывая позицию финансового ведомства, такой подход, скорее всего, вызовет споры с налоговыми инспекторами. Есть аргументы, которые вам помогут.

Нормы главы 43 Трудового кодекса РФ не действуют в отношении руководителей - единственных учредителей организации (ст. 273 ТК РФ). Однако это не значит, что к ним не применяются остальные нормы трудового права. В перечне лиц, на которых трудовое законодательство не распространяется, руководителей - единственных учредителей нет (ч. 8 ст. 11 ТК РФ).

Как верно указано в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790, трудовой договор заключают двое: с одной стороны - сотрудник, с другой - работодатель-организация. Трудовые отношения с руководителем организации возникают на основании решения о его назначении на эту должность. В данном случае такое решение принимает единственный учредитель организации. В выборе кандидатур на должность руководителя организации учредитель не ограничен. В том числе он может назначить на эту должность и самого себя.

Занимая должность генерального директора (директора, президента), единственный учредитель выполняет трудовую функцию, определенную уставом организации. Это обстоятельство позволяет заключить с ним трудовой договор на общих основаниях (ст. 56 ТК РФ). Тот факт, что от имени организации-работодателя договор с руководителем подписывает единственный учредитель, не означает, что именно он является стороной договора. Сторона договора в данном случае - организация как юридическое лицо, а единственный учредитель является лишь ее представителем. Таким образом, запрета на заключение трудового договора с руководителем организации, который является ее единственным учредителем, нет.

Все это следует из положений статей 16, 19, 20, 56 и 57 Трудового кодекса РФ и статьи 39 и абзаца 2 пункта 1 статьи 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждает эту логику и то, что к руководителю - единственному учредителю применяют общие правила в части начисления страховых взносов с выплат по трудовому договору. Об этом прямо написано в абзаце 2 пункта 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, пункте 1 части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункте 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Как видно, позиция финансового ведомства не соответствует действующему трудовому и гражданскому законодательству. К тому же отказ работодателя от заключения трудового договора с руководителем организации может обернуться штрафом в размере до 100 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Вывод очевиден: с руководителем - единственным учредителем надо заключать трудовой договор. Это снимет даже формальные препятствия для включения расходов на оплату его труда в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть выплаты, которые начисляются сотрудникам за наставничество (обучение стажеров, выполняющих производственные задачи)?

Да, можно.

Налогооблагаемую прибыль уменьшают любые выплаты сотрудникам в денежной и (или) натуральной форме (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль их нельзя учесть ни при каких условиях.

Перечень расходов на оплату труда, которые учитываются при налогообложении прибыли, открыт (п. 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому в него можно включить любые надбавки (доплаты), предусмотренные действующей в организации системой оплаты труда (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). В том числе и надбавки (доплаты) за наставничество. Главное, чтобы эти выплаты:

• были предусмотрены нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);

• соответствовали критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованны, документально подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода).

Такой порядок применяется как при обучении сотрудников, так и при обучении иных лиц, которые не являются сотрудниками организации, но проходят в ней стажировку и выполняют производственные задачи (например, на основании договора подряда).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-03-06/1/489, от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/115.

Ситуация: можно ли учесть в расходах зарплату сотруднику-иностранцу в период переоформления разрешения на работу? Срок разрешения истек, и организация обратилась в ФМС России за новым разрешением.

Да, можно.

Иностранных граждан, которые прибывают в Россию, можно нанимать на работу только при наличии разрешения на их привлечение и использование (п. 4 ст. 13 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). Такое разрешение выдается сроком на один год (п. 3 ст. 18 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). При переоформлении разрешения может возникнуть ситуация, когда старое разрешение утратило силу, а новое еще не оформлено. Зарплату, начисленную сотрудникам-иностранцам в этот период, можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на оплату труда. При этом для целей расчета налога на прибыль не имеет значения, имеется ли у организации разрешение на привлечение иностранной рабочей силы или нет. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/444.

Какие расходы нельзя учесть

Выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ, нельзя учесть при расчете налога на прибыль ни при каких условиях. К ним, например, относятся:

• вознаграждения помимо тех, которые выплачены по трудовым (коллективным) договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ);

• премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);

• отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ);

• материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Исключение могут составить выплаты в виде материальной помощи, которые являются элементом системы оплаты. При этом должны соблюдаться определенные условия, а именно: материальная помощь должна быть предусмотрена коллективным договором, связана с выполнением трудовой функции и зависеть от размера оплаты труда. К таким выплатам, например, могут быть отнесены суммы материальной помощи, выплата которых приурочена к очередным отпускам сотрудников. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47 (адресовано ФНС России) и от 11 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/192.

Взносы на обязательное страхование

На суммы вознаграждений, выплачиваемых в рамках трудовых отношений, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. На них страховые взносы не начисляйте.

В состав расходов на оплату труда начисленные страховые взносы не включайте. Отнесите их к прочим производственным затратам (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выплаты в натуральной форме

Расходы на приобретение (изготовление) имущества, переданного в счет оплаты труда, тоже уменьшают налогооблагаемую прибыль. В зависимости от вида переданного имущества и применяемой учетной политики при оценке таких расходов нужно руководствоваться положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе? Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах .

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392, от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Совет : есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Нормируемые расходы

Некоторые расходы учитываются в составе затрат в пределах норм. К нормируемым расходам на оплату труда относятся:

• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ);

• расходы на добровольное страхование сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ);

• расходы на личное страхование сотрудников (на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью) (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ);

• расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам и займам на приобретение (строительство) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

В частности, общая сумма платежей по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения в совокупности с дополнительными взносами на накопительную часть пенсий не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов

Дата признания расходов на оплату труда в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет кассовый метод, расходы на оплату труда можно учесть только после их фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов на оплату труда зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Поэтому зарплату и начисленные страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее страховые взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Затраты на оплату труда, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Выплаты сотрудникам, которые относятся к косвенным расходам, включите в расчет налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В части торговых операций зарплата признается косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте ее при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Пример отражения в налоговом учете ежемесячной премии за производственные результаты. Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В 2016 году организация начисляет:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,4 процента.

Положением о премировании и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата сотрудникам производственного цеха ежемесячных премий в размере 15 процентов от оклада. Премии начисляются вместе с зарплатой за текущий месяц и выплачиваются 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В апреле 2016 года в числе прочих сотрудников был премирован экономист А.С. Кондратьев, 1980 г. р. Сумма премии составила 3000 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения эти расходы при расчете налога на прибыль признаются косвенными.

В налоговом учете в апреле 2016 года бухгалтер организации отразил:

1) в составе расходов на оплату труда - сумму начисленной премии - 3000 руб.;
2) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) в сумме 900 руб. (3000 руб. × 30%);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) в сумме 12 руб. (3000 руб. × 0,4%).

Учет НДФЛ

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты сотрудников ?

Ответ на этот вопрос зависит от сроков начисления и выплаты зарплаты.

Сумма НДФЛ является частью зарплаты и учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что доходом сотрудника является вся сумма начисленной ему оплаты труда, из которой удерживается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Следовательно, и расходом для организации является также вся эта сумма (включая НДФЛ). Такой подход подтверждает Минфин России в письмах от 30 сентября 2008 г. № 03-11-04/1/20, от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/19 и от 12 июля 2007 г. № 03-11-04/2/176. И хотя в них даны разъяснения о порядке признания расходов для организаций, которые применяют спецрежимы (ЕСХН, упрощенку), положения об учете НДФЛ в расходах на оплату труда можно распространить и на общую систему налогообложения (подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет метод начисления, расходы на оплату труда учитывайте исходя из начисленных сумм (включая НДФЛ) (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе - исходя из выплаченных сумм (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как правило, момент выплаты зарплаты и перечисления НДФЛ происходят в одном отчетном периоде (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при кассовом методе в уменьшение налогооблагаемой прибыли попадает вся сумма расходов на оплату труда (зарплата и НДФЛ с нее). В том случае если по каким-то причинам организация выплатила зарплату в одном отчетном периоде, а НДФЛ с нее перечислила в бюджет в следующем, расходы при кассовом методе нужно признавать соответственно. То есть в текущем отчетном периоде расходы на оплату труда признайте в сумме выплаченной зарплаты, а в следующем отчетном периоде - в сумме перечисленного НДФЛ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату труда. Выплата зарплаты сотрудникам и перечисление НДФЛ с нее происходит в разных периодах. Организация применяет кассовый метод

30 ноября 2016 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» начислила сотрудникам основного производства зарплату за ноябрь в общей сумме 1 500 000 руб. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата была выдана 30 ноября, однако по вине главного бухгалтера НДФЛ с нее организация перечислила в бюджет только 4 декабря 2016 года.

Все сотрудники организации являются налоговыми резидентами по НДФЛ и права на налоговые вычеты не имеют.

«Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, налоговый учет ведет кассовым методом.

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

Дебет 20 Кредит 70
- 1 500 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 195 000 руб. (1 500 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников;

Дебет 70 Кредит 50
- 1 305 000 руб. - выдана зарплата сотрудникам из кассы организации.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 195 000 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ.

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил в состав расходов на оплату труда:

• в ноябре 2016 года - сумму выплаченной зарплаты - 1 305 000 руб.;
• в декабре 2016 года - сумму перечисленного НДФЛ - 195 000 руб.

Учет расходов на добровольное страхование

При соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты организаций по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Например, взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

Ситуация: как определить дату начала и окончания пятилетнего периода уплаты взносов по договорам добровольного страхования жизни, в течение которого сотрудник не должен получать страховые выплаты ?

Дату начала срока определяйте как день после определенной календарной даты, указанной в договоре (после определенного события). Последний день срока определяйте как дату, предшествующую дате начала срока через пять лет.

Взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

• договор страхования заключен с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию;

• договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;

• в течение этих пяти лет договор страхования не предусматривает никаких страховых выплат в пользу сотрудников (в т. ч. в виде рент и аннуитетов). Исключение составляют только выплаты в случае смерти сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью.

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Порядок заключения и исполнения договоров страхования регулируется главой 48 Гражданского кодекса РФ. Правила определения сроков, которые контролируются при исполнении гражданско-правовых договоров, установлены главой 11 Гражданского кодекса РФ. Согласно положениям данной главы, срок, определенный периодом времени, может отсчитываться:

• либо со следующего дня после определенной календарной даты, указанной в договоре (например, со следующего дня после заключения договора);

• либо со следующего дня после наступления определенного события, обозначенного в договоре (например, со следующего дня после поступления первого страхового взноса).

Об этом сказано в статье 191 Гражданского кодекса РФ.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Аналогичный порядок определения сроков предусмотрен пунктом 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Порядок определения последнего дня срока, исчисляемого годами, законодательно не урегулирован. Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 192 Гражданского кодекса РФ следует, что последний день срока определяется как дата его начала (число того же месяца), только спустя определенное количество лет. Однако при таком подходе одно и то же число месяца будет учитываться дважды. Тем самым искажается продолжительность календарного года. Кроме того, нарушается общий принцип календарного исчисления, согласно которому последнее число одного временного периода всегда предшествует первому числу следующего временного периода. Поэтому последний день срока, исчисляемого годами, следует определять как дату, предшествующую дате начала срока, через определенное количество лет. Правомерность такой позиции подтверждают выводы, сделанные в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 марта 1996 г. № 7816/95. Следовательно, если предусмотренный договором срок первой выплаты в пользу сотрудника (не связанный с его смертью и (или) причинением вреда здоровью) наступает позже этого дня, при соблюдении всех остальных условий взносы по договору добровольного страхования жизни уменьшают налогооблагаемую прибыль. В противном случае учитывать эти взносы при расчете налога на прибыль нельзя.

Поскольку официальные разъяснения контролирующих ведомств по рассматриваемой проблеме отсутствуют, при возникновении споров с налоговой инспекцией организации придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Пример определения начала и окончания пятилетнего срока действия договора добровольного страхования жизни, в течение которого застрахованный сотрудник не должен получать страховых выплат

Организация «Альфа» заключила договор добровольного страхования жизни сотрудника. Договор заключен с российской компанией, имеющей лицензию на ведение страховой деятельности. Договор заключен сроком на 15 лет.

Договором установлены:

• период уплаты страховых взносов организацией - с 19 октября 2011 года по 18 октября 2016 года;
• период выплаты гарантированной ренты - с 19 октября 2016 года по 18 октября 2026 года.

Для оценки возможности включения страховых взносов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» определил день окончания пятилетнего срока, в течение которого сотрудник не должен получать страховых выплат. Этим днем является дата, предшествующая дате начала срока, но через пять лет. То есть 18 октября 2016 года. Поскольку предусмотренный договором срок первой выплаты в пользу сотрудника наступает позже этого дня (19 октября 2016 года), взносы по договору добровольного страхования жизни уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

Взносы организации на негосударственное пенсионное обеспечение учитывайте в целях налогообложения прибыли, если:

• применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов;

• договор предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, при этом минимальный период выплат - пять лет.

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Пятилетний период отсчитывается с даты, когда появились основания для выплаты пенсии. Условия для наступления срока обычно указывают в договоре с негосударственным пенсионным фондом. Например, формулировки могут быть такими:

Пример, как определить пятилетний срок для выплаты пенсии по договору негосударственного пенсионного страхования

«Альфа» заключила с НПФ «Гамма» договор о негосударственном пенсионном страховании сотрудников. В договоре с НПФ «Гамма» прописано, что выплата пенсии производится при наступлении оснований для выплаты пенсии в соответствии с пенсионным законодательством России. Период выплаты пенсии - до исчерпания средств на именном пенсионном счете, но не менее пяти лет.

Сотрудница «Альфы» Е.И. Иванова достигла возраста 55 лет в июне 2016 года. При достижении возраста 55 лет женщины имеют право на назначение страховой пенсии по старости (ст. 8 Закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ). В июле 2016 года она подала заявление о выплате негосударственной пенсии. Выплата пенсии назначена ежемесячно начиная с августа 2016 года. Минимальный период выплаты пенсии согласно договору - пять лет, то есть до августа 2021 года.

Организация может перераспределить средства с именного счета одного сотрудника на счет другого (например, если первый человек был уволен). Поступить так можно, если правила негосударственного фонда и договор пенсионного обеспечения это позволяют.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете перераспределение средств негосударственного пенсионного обеспечения между именными счетами сотрудников ?

В бухучете перераспределение средств не отражайте. В том периоде, когда сотрудник уволился, доначислите налог на прибыль. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование останется прежним.

Бухучет. В рассматриваемой ситуации не возникает ни расходов, ни доходов. Ведь организация уже отразила ранее эти взносы в расходах. А после увольнения сотрудника эти взносы организации не возвращаются. Они лишь перераспределяются с именного счета уволенного сотрудника на именные счета других сотрудников. Поэтому оснований для отражения в бухучете каких-либо операций нет.

Страховые взносы. Страховые платежи в НПФ взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не облагались (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому в связи с перераспределением взносов на именные счета других сотрудников никаких корректировок по страховым взносам делать не придется.

Налог на прибыль. При увольнении сотрудника договор с НПФ (в той части, которая касалась этого сотрудника) расторгается. Поэтому суммы уплаченных за него взносов, которые были учтены в расходах, нужно восстановить (включить в доходы) и доначислить налог на прибыль. Таково требование абзаца 8 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Данная норма не предусматривает никаких исключений для случаев, когда ранее уплаченные суммы взносов перераспределяются на именные счета других сотрудников. Поэтому, даже если взносы, начисленные с выплат уволенного сотрудника, перераспределяются между именными счетами, эти расходы нужно восстановить. Доходы увеличьте в том периоде, когда сотрудник был уволен.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/3/1, от 23 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/43.

Доначисление налога на прибыль отразите проводкой:

- доначислен налог на прибыль с взносов в НПФ, уплаченных за уволенного сотрудника.

Пример, как доначислить налог на прибыль с взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, уплаченных за уволенного сотрудника

«Альфа» заключила договор с НПФ. Согласно этому договору «Альфа» ежемесячно производит отчисление взносов на негосударственное пенсионное обеспечение сотрудников в сумме 4000 руб. в месяц.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен 1 февраля 2016 года сроком на один год. Согласно пенсионной схеме, применяемой в НПФ, пенсионные взносы на сотрудника учитываются на его именном счете, а выплата пенсий предусматривается до исчерпания средств на именном счете, но в течение не менее пяти лет.

Уплата взносов производится на последнее число каждого месяца.

По условиям договора с НПФ при увольнении сотрудника до истечения срока действия договора суммы ранее уплаченных за него страховых взносов фондом не возвращаются, а перераспределяются на счета других сотрудников.

10 августа 2016 года сотрудник «Альфы» А.В. Волков уволился. За период действия договора «Альфа» заплатила за него в НПФ взносы на сумму 24 000 руб. (4000 руб. × 6 мес.). С августа за Волкова взносы в НПФ не уплачиваются. А сумма взносов, которая числится на его именном счете, перераспределяется на счета других сотрудников «Альфы».

В августе бухгалтер «Альфы» в налоговом учете включил ранее уплаченные за Волкова взносы в сумме 24 000 руб. в доходы и доначислил с них налог на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4800 руб. - доначислен налог на прибыль с взносов, уплаченных за Волкова.

Повторно включить в расходы суммы перераспределенных взносов нельзя. Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена.

Отличительная особенность управленческого учета по сравнению с бухгалтерским финансовым учетом заключается в необходимости определять не только затраты на оплату труда, но и затраты труда в рабочем времени в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты их регулирования управленческими решениями.

Для управления важно знать не только, сколько стоит продукция, но и сколько времени необходимо для ее производства.

Затраты времени определяют уровень производительности труда и влияют на величину его оплаты при любой системе организации заработной платы.

В связи с этим на каждый вид технологической операции устанавливаются нормы времени.

Норма времени - это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы в нормальных условиях труда.

Для управленческого учета рабочего времени используют в основном два регистра:

Карточки учета рабочего времени, используемые для фиксирования фактических затрат времени на выполнение соответствующей работы. В карточках отражается основное и сверхурочное время, затраты которого являются основанием для расчета общего заработка;

Калькуляционные регистры (ведомости) заказов отдельных видов продукции или их групп, в которых отражаются фактические затраты времени на выполнение каждого заказа или изготовление продукции.

Затраты на оплату труда, включенные в себестоимость продукции, подразделяют на выплаты за отработанное время или за объем выполненных работ и выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки за производственные результаты, профессиональное мастерство, вознаграждения за выслугу лет, стоимость бесплатно предоставляемых услуг).

В составе трудовых затрат значительную долю могут занимать непроизводительные выплаты, связанные с особыми условиями труда (доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, оплата брака и простоев не по вине рабочих). В отдельных производствах, исходя из специфики технологического процесса, эти выплаты планируются.

Однако во многих производственных ситуациях они связаны с недостатками в организации производственной деятельности. Поэтому целесообразно вести отдельно аналитический учет доплат к основным расценкам и тарифным ставкам в зависимости от их производственного или непроизводственного характера.

В управленческом учете предусмотрено прямое включение в себестоимость отдельных видов продукции, работ или услуг затрат по сдельной оплате труда основных производственных рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе.

Часть трудовых затрат носит косвенный характер. Косвенные трудовые затраты учитываются по конкретным местам их возникновения, а затем распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Состав косвенных трудовых затрат включает:

Заработную плату вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования;

Заработную плату управленческого персонала цехов, специалистов и административно-управленческого персонала организации в целом;

Затраты по найму и отбору рабочей силы;

Затраты по нормированию и планированию численности работников и труда;

Затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением;

Затраты на подготовку руководящих кадров.

При выборе базы распределения косвенных трудовых расходов учитывается их связь с отработанным временем на производство продукции и степень их детализации по отдельным видам или группам однородной продукции.

Базами распределения косвенных трудовых затрат могут быть:

Прямая заработная плата основных производственных рабочих;

Машино-часы производственного оборудования по фактическому или запланированному выпуску отдельных видов продукции;

Планово-нормативная оплата труда, установленная по отдельным видам продукции.

Большое значение имеет документальное оформление выработки работников исходя из применяемой в организации формы оплаты труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. В табеле фиксируются неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня.

Неявки на работу должны быть документально подтверждены приказом или распоряжением руководителя организации на предоставление отпуска, на командировку, листками нетрудоспособности. Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечаются в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы. Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководителем организации.

В условиях сдельной оплаты труда может применяться система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего или бригады рабочих в первичных документах контролером отдела технического контроля или мастером после каждой технологической операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд, в котором отражают задание, его выполнение, разряд работника, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты, в которых фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с разработанным технологическим процессом.

В массовом и крупносерийном производствах для определения выработки каждого рабочего за смену производится пооперационная перепись остатков неотработанных деталей или несобранных изделий на конец смены. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, за минусом остатка необработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким способом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями.

Одной из особенностей учета трудовых затрат является неравномерность включения в себестоимость продукции дополнительной заработной платы (оплата очередных отпусков работников). Для возможности более равномерного формирования себестоимости используется механизм годового резервирования средств организации. В качестве базы для резервирования неравномерных во времени затрат, связанных с оплатой очередных отпусков, во многих организациях используется их совокупная величина за предшествующий отчетный год, скорректированная на планируемую производственную программу в отчетном году.

Кроме того, в составе трудовых затрат, подлежащих включению в себестоимость продукции, отражаются взносы на долгосрочное страхование жизни работников и добровольное личное страхование, производимые в виде обязательных отчислений за счет средств организации с целью накопления средств на социальные выплаты в соответствующих фондах.

В составе издержек производства выделяют отчисления на социальные нужды, производимые в виде единого социального налога (ЕСН) от суммы начисленной заработной платы работникам организации по установленным налоговым законодательством нормам.

На предприятиях источником информации о времени, затраченном производственными рабочими на различные виды работ, являются документы: карточка заказов, табель, наряд на сдельную работу, карточка простоев и т.п. Когда производственный рабочий приступает к выполнению заказа, мастер или табельщик проставляет время начала работы на карточке заказов или в табеле. В обоих этих документах значится номер заказа или номер статьи накладных расходов. Там же отмечается время завершения работы. Имея эти сведения и данные о почасовой ставке заработной платы, можно рассчитать затраты на рабочую силу.

Там, где действуют премиальные системы оплаты, общую сумму заработной платы исчисляют исходя из времени присутствия на работе (повременная оплата) плюс добавочное вознаграждение. Повременная оплата рассчитывается по данным карточки табельного учета, а дополнительные данные для расчета добавочного вознаграждения (премии) берутся из карточки заказов

В этой ситуации в карточке заказов предварительно будет зафиксировано время, запланированное на операцию, а по окончании работы туда будет занесена запись о времени, фактически потраченном на выполнение заказа. После этого на лицевой стороне карточки заказа может быть вычислен размер премии. Следующий этап - перенесение информации с карточки заказов в учетную карточку рабочего, данные которой становятся основой для определения общей суммы премии за неделю, включаемой в платежную ведомость.

Во многих организациях все рассмотренные нами документы существуют только в виде компьютерных программ, и все описанные процедуры осуществляются непосредственно компьютером.

Что касается определенных категорий производственных работников, таких, как средний руководящий персонал и разнорабочие, то здесь может оказаться невозможным распределить количество времени, потраченное на различные виды деятельности. Затраты на рабочую силу по этим категориям работников должны устанавливаться по данным их личных учетных карточек и относиться к общезаводским или общецеховым накладным расходам на осуществление контроля или за неквалифицированный труд. Эти затраты затем включаются в себестоимость продукции.

Учет трудовых затрат и заработной платы на выпуск продукции включает время, отработанное основными рабочими, и заработную плату, начисленную персоналу, непосредственно связанному с изготовлением изделий или оказанием производственных услуг

При существующей номенклатуре статей калькуляции указанные расходы отражают по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». По этой статье планируют и учитывают основную зарплату производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в производственном процессе и отдельных технологических операциях по изготовлению продукции и упаковке ее в цехе. Сюда же относятся доплата по премиальным системам оплаты труда и оплата за дополнительные, не предусмотренные технологией операции.

Заработная плата других работников организации учитывается в составе цеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных) расходов, в коммерческих расходах, в потерях от брака, в расходах на подготовку и освоение производства. Кроме зарплаты списочного состава промышленно-производственного персонала организации в состав затрат на оплату труда по действующим положениям включают оплату труда работников, не состоящих в штате организации, выполняющих работу по договорам, студентов-практикантов и других привлеченных на время работников

Нельзя включать в себестоимость продукции премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, материальную помощь, оплату дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, пенсий, путевок на лечение и отдых, другие выплаты, непосредственно не связанные с заработной платой

Так же, как по затратам сырья и материалов, расходы на оплату труда могут быть учтены в целом по цеху и организации или с разбивкой; затраты по нормам и отклонения от норм в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, материалов, инструмента и другие допустимые отступления от технологии).

Кроме основной заработной платы производственных рабочих в затраты организации и себестоимость его продукции включаются дополнительная заработная плата этого персонала и отчисления на обязательное медицинское и социальное страхование и в фонд занятости населения. Они производятся в заранее установленных процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость продукции

В негосударственных организациях по аналогии с практикой, применяемой западными фирмами, возможно расходы на оплату труда производственного персонала подразделить на прямые расходы на изготовление продукции и косвенные расходы по оплате труда, куда включаются и отчисления социального характера.

Основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное и медицинское страхование отражаются на счетах бухгалтерского учета по дебету производственных счетов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве, по кредиту счетов расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Часть начисленной заработной платы списывается на счета обслуживающих производств и хозяйств, расходов будущих периодов, коммерческих расходов.

Записи на счетах производят на основе группировочных ведомостей (машинограмм) по начислению заработной платы персоналу организации.

Контроль за производственными расходами на оплату труда ведется на основе информации об отклонениях. Для выявления отклонений используют те же методы, что и в учете затрат сырья и материалов: сигнального документирования, партионного и непрерывного раскроя, инвентарный.

Метод документирования является наиболее распространенным при нормативном учете заработной платы. С его помощью можно определить основные виды отклонений, а также причины их возникновения и виновных. Этот метод не позволяет выявлять положительные отклонения, а именно экономию в затратах труда и заработной платы, хотя они занимают небольшой удельный вес, так как оплата производится по количеству выработанной продукции и расценкам, рассчитанным исходя из норм выработки. Экономия может возникнуть лишь в результате изменения квалификационного состава работающих по сравнению с нормативом.

Доплаты за сверхурочные часы, по прогрессивной сдельщине, доплаты разницы между разрядом работы и рабочего сигнальными документами не оформляются. Все остальные виды отклонений могут быть оформлены документально. Доплаты к действующим нормам и расценкам указываются в листках на доплату, которые выписываются отдельному рабочему или бригаде на каждый вид доплат. Оплата дополнительных и случайных операций, не предусмотренных технологическим процессом, оформляется рапортами или нарядами с отличительными знаками (например, с красной полосой по диагонали бланка наряда). В этих документах необходимо указывать причину и виновника отклонений.

Партионный учет отклонений по заработной плате имеет незначительное применение и почти не отличается от учета отклонений по материалам. Отклонения, выявленные этим методом, зависят от качества раскроя. Первичным документом по учету выработки является карта раскроя. Отклонения возникают в результате изменения количества раскроенных деталей и заготовок в данной партии сырья и материалов по сравнению с предусмотренными нормативами.

Метод, основанный на инвентаризации количества деталей, полуфабрикатов, заготовок, применяют тогда, когда отклонения нельзя оформить документально. При этом по данным инвентаризации все количество выпущенной продукции, а также остатки незавершенного производства оценивают по нормативным затратам основной заработной платы. Отклонение фактической производственной заработной платы от нормативной равно разнице между оплатой труда по нормативным ставкам и общим итогом фактически начисленной прямой производственной заработной платы. По данным оперативного учета движения незавершенного производства можно определить отклонения по заработной плате рабочих, вызванные потерями незаконченной изготовлением продукции.

Для этого сопоставляется фактическое наличие полуфабрикатов и деталей по данным оприходования, инвентаризации и текущего учета. Отклонения, кроме того, могут возникнуть в результате ошибок и неточностей в текущем учете движения полуфабрикатов, приписок выработки и т.д.

Правильно организованный учет и контроль за доплатами позволяет вести эффективную борьбу с устранением причин, порождающих отклонения от установленных норм.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют розработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно- платежных ведомостей.
Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно - обычно пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.
Отчисления на социальные нужды распределяют между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.
К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, на разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».
От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и тезснологических процессов. Последние расходы не относят на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещают за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опыт- но-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).
Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях учитывают предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывают на себестоимость продукции на основании расчетов исходя из сроков погашения.
Учет расходов по подготовке деятельности. Вновь созданные организации, как правило, вынуждены нести значительные расходы за получения доходов от своей деятельности.
Основным нормативным документом для учета таких расходов является ПБУ 10/99 «Расходы организаций». В соответствии с данным
ІІБУ затраты организации по проведению подготовительных работ являются расходами, непосредственно связанными с производством/реализацией продукции, и относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Признаются такие расходы в том отчетном периоде, в котором они осуществлены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления платежей.
В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж формулируется на базе расходов по обычным видам деятельности как отчетного, так и предыдущих периодов. Подготовительные расходы формируют себестоимость продаж в последующие отчетные периоды. Учет таких расходов осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих расчетных, материальных и других счетов.
Сроки и порядок списания расходов по подготовке деятельности организации определяются ее руководителем и принятые решения целесообразно отразить в учетной политике. Обычно расходы по подготовке деятельности организации списывают на себестоимость продаж в течение первого года или месяца продажи продукции или оказания услуг.
При учете подготовительных затрат в целях налогообложения прибыли нужно исходить из п. 1 ст. 318 НК РФ, предусматривающего деление расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного периода, на прямые и косвенные.
Прямые расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг до их выпуска или завершения, формируют незавершенное производство.
Косвенные и внереализационные расходы, непосредственно не связанные с осуществлением производственного процесса, признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Указанные расходы нужно учитывать в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (на-растающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением механизма.

Еще по теме Учет затрат на оплату труда.:

1. 1.2 Взаимосвязь доходов, расходов, затрат и издержек как категорий оценочных характеристик движения капитала в бухгалтерском учете
2. 1.3 Анализ категорий себестоимости и стоимости в бухгалтерском учете
3. 2.3 Развитие теории и методологии стоимостной оценки российской школойбухгалтерского учета
4. 4.2 Методика формирования стоимости оборотного материального капитала вбухгалтерском учете
5. 1.4.0рганизациясинтетического учета материально-производственных запасов
6. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению.

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право -

Расходы на оплату труда рабочих, участвующих в производстве продукции, являются следующим наиболее существенным элементом производственной себестоимости, относящимся к прямым затратам на производство продукции. В состав прямых расходов на оплату труда на предприятиях включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат. В них включаются:

– расходы на выплату основной и дополнительной (премии, поощрения и т.п.) заработной платы персоналу в соответствии системой оплаты труда, принятой на предприятии, включая какие-либо виды денежных и материальных доплат;

– расходы на гарантийные и компенсационные выплаты персоналу, связанные с индексацией заработной платы, с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством;

– расходы на оплату ежегодных отпусков персоналу предприятия или ежемесячных отчислений на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков;

– расходы на выплаты персоналу предприятия за неотработанное время, предусмотренные законодательством;

– другие расходы на оплату труда, признаваемые элементами расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда на предприятии определяются исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов труда, и стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования за производственные результаты.

Основная зарплата производственных рабочих включается в себестоимость продукции прямым методом, т.е. сразу на основании первичных документов (реестров по начислению заработной платы). Распределение заработной платы по направлениям затрат выполняется по статьям калькуляции с подразделением ее на заработную плату согласно нормам и отклонениям от них. Заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относится соответственно на статьи затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и административные расходы.

Если на предприятии создается резерв для оплаты отпусков, то в затраты включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва. Прочие выплаты, надбавки, предусмотренные законодательством, относятся на себестоимость продукции в размере фактических затрат. Общая сумма заработной платы в отчете о ее распределении по направлениям затрат должна соответствовать сумме начисленной заработной платы.

Согласно Инструкции № 291 начисление оплаты труда и других аналогичных выплат отражается по кредиту пассивного счета 66 «Расчеты по выплатам рабочим» субсчет 661 "Расчеты по заработной плате". При этом кредит сче­та 661 "Расчеты по заработной плате" корреспондирует с де­бетами счетов соответствующих расходов. В случае, когда предприятия не используют в учете счета класса 8 "Расходы по элементам", такими расходами согласно П(С)БУ 16 будут: прямые производственные (счет 23 "Производство"), обще­производственные (счет 91 "Общепроизводственные расхо­ды"), на управление (счет 92 "Административные расходы"), на сбыт (счет 93 "Расходы на сбыт"). Типовая корреспонденция счетов учета операций по оплате труда приведена в табл. 3.

Бухгалтерские проводки

Таблица 3.

Продолжение таблицы 3.

Учет прочих прямых затрат

В состав других прямых затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции, входят отчисления на социальные мероприятия, амортизация, другие операционные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат (заказу), продукцию. К ним относятся:

– отчисления на социальные мероприятия – пенсионное обеспечение, социальное страхование, отчисления на случай безработицы, индивидуальное страхование от несчастных случаев и др.;

– амортизация – сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов;

– прочие расходы – затраты на командировки, услуги связи, оплата услуг банка, выплата материальной помощи, специальное питание, расчетно-кассовое обслуживание и т. п.

Впоследствии все прямые расходы подлежат включению в производственную себестоимость заказа по дебету счета 23 «Производство» (табл. 4).

Бухгалтерские проводки

Таблица 4.

К прочим прямым расходам относят также потери от брака. Браком в производстве считается продукция, полуфабри­каты, детали, узлы, работы, качество которых не соответствует установленным стандартам или техническим характеристи­кам и которые не могут быть использованы по своему пря­мому назначению или могут быть использованы только пос­ле дополнительных расходов на исправление.

По характеру выявленных дефектов брак может быть:

– ис­правимый – недостатки можно устранить, а запасы впослед­ствии использовать по прямому назначению;

– неисправи­мый – произведенные запасы не могут использоваться по прямому назначению, а дефекты не подлежат исправлению.

По месту выявления брака различают: внутренний (выявлен на са­мом предприятии) и внешний (выявлен покупателями и предъявлен ими для возмещения убытков). Остановимся на внутреннем производственном браке, т.к. внешний брак больше связан с вопросами гаран­тийного обслуживания и ремонтов.

На сегодняшний день остается неурегулированным вопрос оценки бракованной продукции. В п. 14 П(С)БУ 16 ска­зано, что к составу прочих прямых расходов относятся рас­ходы от брака, составляющие стоимость окончательно за­бракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и расходы на исправление брака за вычетом: окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости, суммы, возмещаемой работниками, допустившими брак; суммы, полученной от поставщиков за некачественные ма­териалы. Под вычетами имеется в виду забра­кованная продукция, которую можно использовать для ка­ких-либо целей. При этом справедливой стоимостью будет цена ее возможного использования, что больше похоже на чистую стоимость реализации.

Кроме того, ни в одном П(С)БУ не сказано, по какой стоимости оценивается и исклю­чается из себестоимости забракованная продукция. В то же время п.10 П(С)БУ 9 указывает на то, что первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными сила­ми предприятия, признается их производственная себестои­мость. Хоть брак и не является полноценной продукцией, он, тем не менее, входит в состав запасов. Исходя из этого, мож­но сделать вывод, что стоимость брака определяется по факти­ческой производственной себестоимости.

Но для предприятий с большой номенклатурой изделий достаточно сложно определить фактическую себестои­мость брака. Они могут принимать в рас­чет плановую или нормативную себестоимость, как это де­лалось на протяжении многих лет. Себестоимость внутреннего неисправимого (оконча­тельного) брака оценивается по нормативной (плановой) сумме прямых затрат, включая часть общепроизводственных расходов. Таким образом, с целью упрощения расчетов мож­но оценивать забракованную продукцию, не подлежащую ис­правлению, исходя из нормативных (плановых) затрат.

В то же время себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

– расходы на сырье, материалы и полуфабрикаты, потра­ченные на устранение дефектов;

– зарплату работников, начисленную за исправление бра­ка, и начисления на нее;

– часть общепроизводственных расходов.

Общая сумма потерь от брака включает стоимость оконча­тельно забракованной продукции, расходов на исправление брака, стоимость материалов (полуфабрикатов), испорченных при наладке оборудования. Из общей суммы потерь исклю­чают стоимость забракованной продукции по цене ее возмож­ного использования, сумму, возмещаемую виновными лица­ми (работниками или поставщиками некачественных матери­алов, использование которых привело к браку продукции). Полученная сумма является окончательными потерями и под­лежит списанию на затраты основного производства.

Для учета потерь от брака предназначен счет 24 "Брак в про­изводстве" . На этом счете отражается себестоимость неиспра­вимого брака, а также расходы на исправление брака. Если брак может быть использован, например, в качестве вспомо­гательных материалов, стоимость возможного использования будет списана на счета производственных запасов. Если же потери от брака возмещаются виновными лицами, стоимость возмещения относится на счета учета расчетов. В результате на счете 24 остается невозмещенная сумма потерь от брака, которая списывается на увеличение себестоимости продукции (в дебет счета 23). Потери от неисправимого брака относятся на расходы в месяце выявления брака и включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак.

В свою очередь, исправимый брак может быть исправлен в следующем месяце. При этом из состава производственной себестоимости нужно исключить фактическую себестоимость исправимого брака. Кроме того, подлежит исключению также сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на забракованную продукцию. Это можно сделать после определе­ния фактической себестоимости единицы готовой продукции, умножение которой на количество забракованных изделий по­зволит определить производственную себестоимость брака. Именно по этой стоимости бракованная продукция будет отне­сена к составу производственных запасов (с кредита счета 23 в дебет счета 20), а в месяце исправления брака списана в про­изводство обратной записью. При этом расходы, связанные с исправлением, будут учитываться на счете 20 и впоследствии относиться на счет 23 в месяце исправления. Если предприятие понесло расходы по исправлению брака, но брак в отчетном месяце до конца не был исправлен, то счет 24 будет иметь саль­до, которое в балансе следует отразить в составе запасов.

Таким образом, если в течение месяца весь исправимый брак был исправлен, сумма расходов, связанная с исправлениями, будет собрана на счете 24 и в конце месяца списана на счет 23. Если же брак подлежит исправлению в последующих отчетных периодах, стоимость забракованной продукции будет включе­на в состав запасов. Технологические потери и потери от брака, которые каса­ются деталей и составных единиц, применяемых в разных изделиях, списываются на себестоимость этих изделий про­порционально их количеству в выпуске.

Когда на предприятии потери от брака не выделяются в отдельную статью калькуляции, они учитываются в составе общепроизводственных расходов.

Например, при технологической приемке готовой продукции был выявлен брак продукции. Произведем расчет прямых расходов на производство еди­ницы изделия. Общая сумма прямых расходов - 9891,86 грн. Всего произведено 95 штук ука­занных изделий. Себестоимость единицы – 104,12 грн. Всего забраковано 3 штуки изготовленной продукции, из них подлежат исправлению два изделия. Следовательно, себестои­мость потерь от брака составила 312,36 грн.

Такой расчет воз­можен при отсутствии незавершенного производства. В этом случае будет определена фактическая себестоимость за­трат на производство забракованной продукции. Если это сде­лать невозможно (даже при отсутствии незавершенного про­изводства), например из-за большой номенклатуры изготав­ливаемой продукции или ввиду сложности расчета предвари­тельной себестоимости, то в расчет принимаются нормативные (плановые) затраты.

Предположим, по плановым расчетам сумма прямых расходов на изготовление единицы изделия составляет 100 грн. Тогда себестоимость забракованной про­дукции – 300 грн. Из них исправимый брак – 200 грн., неис­правимый (окончательный) брак –100 грн. Кроме того, предприятие понесло расходы, связанные с исправлением брака: сырье и материалы – 51,75 грн.; зарплата, начисленная работникам за исправление брака – 50 грн.; начисления на зарплату – 18,25 грн. Себестоимость потерь от исправимого брака составит: 51,75 + 50 + 18,25 = 120 грн.

Таким образом, потери от исправления брака составили 120 грн. плюс неисправимый брак 100 грн. При этом неисправи­мый брак можно использовать в качестве материалов для обслуживания производства (материалы оценены в 80 грн.). Общая сумма потерь от брака – 140 грн. Отражение в учете операций, связанных с браком, приведено в таблице 5.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Таблица 5.

С учетом списания на затраты производства потерь от брака, общая сумма прямых расходов на производство продукции составит: 9891,86 + 140,00 = 10031,86 грн. Однако для определения фактической производственной себестоимости продукции необходимо знать стоимость остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, а также сумму общепроизводственных расходов.

Похожая информация.

затрата оплата труд бухгалтерский аудиторский

Введение

Глава 1. Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда

1.2 Принципы организации системы операций по учету труда и расчетам с персоналом

1.3 Базовые принципы современного аудита и его регулирование. Основные методы аудита учета расчетов по оплате труда

Глава 2. Краткая характеристика ООО "Продюсерский центр "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА"

Глава 3. Анализ организации бухгалтерского учета затрат на оплату труда

3.1 Методика расчета показателей, характеризующих личный состав организации и его деятельность

3.2 Порядок определения соответствующих расходов на оплату труда и их состав. Порядок расчета и учета начислений по оплате труда сотрудников

3.3 Порядок расчета выплат средств по отпускам, выходным пособиям и пособиям по временной нетрудоспособности

3.4 Порядок расчета удержаний из заработной платы сотрудников

3.5 Порядок отчислений в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды

Глава 4. Аудит затрат на оплату труда

4.1 Планирование аудиторской проверки

4.2 Проверка корректности ведения первичных кадровых документов, системы начисления заработной платы и общего соответствия системы оплаты труда нормам законодательства

4.3 Аудит отражения операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете

4.4 Аудит обоснованности и корректности применения льгот и удержаний

4.5 Аудит расчета обязательных платежей во внебюджетные фонды

4.6 Подготовка и формирование аудиторского заключения

Глава 5. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на оплату труда

Глава 6. Безопасность жизнедеятельности

Список использованной литературы

Введение

Любая развивающаяся экономика, а экономическая система России безусловно является таковой, всегда характеризуется нестабильной ситуацией на рынке труда. Территориальная и отраслевая несбалансированность приводит к серьезным территориальным перетокам рабочей силы, нестабильность и малая предсказуемость экономической ситуации часто тормозят возникающие у предпринимателей и хозяйствующих субъектов импульсы к развитию бизнеса за счет привлеченных средств и тем самым ограничивают рост числа рабочих мест и повышение уровня заработных плат, постоянные изменения законодательства и связанная с этим высокая активность надзирающих за его исполнением государственных органов вынуждают уделять повышенное внимание безупречному соблюдению процедур документооборота, учета и предоставления отчетности по всем финансовым операциям, одним из важнейших по объему, значению и содержанию блоков которых выступают операции по расчетам с персоналом.

Высокий уровень заработных плат, при имеющемся в России высоким уровнем потребительских цен обязанный быть сопоставимый с уровнем развитых государств, способен благотворно повлиять на уровень благосостояния государства, ведь богатство страны в первую очередь определяется благосостоянием большинства ее жителей, развития транспортной и прочей инфраструктуры, послужить укреплению и оздоровлению органов государственной власти - их содержание не в последней степени обеспечивается и налогами граждан, пропорциональными уровню их легальных доходов.

Проблемы государственного регулирования сферы взаимоотношений между работником и его нанимателем также очевидны: низкий уровень социальных гарантий при большом их количестве, определенном законодательно, кажущийся парадоксальным, факт использования показателя минимально гарантированной величины оплаты труда, как норматива для расчетов различных экономических показателей, штрафов и отчислений и оторванный от него уровень минимальной оплаты труда, используемый для действительного ограничения минимальной планки. Причем судебной системой не всегда обеспечивается нормальное урегулирование возникающих в сфере трудовых отношений споров и конфликтов, откуда происходит частое нежелание потерпевших обращаться в суды с исками гражданского характера.

На уровне отдельных хозяйствующих субъектов многочисленные проблемы могут быть сглажены использованием в работе новых, позволяющих более рационально производить расчеты и экономить рабочее время бухгалтерских сотрудников, средств и методик учета, пунктуальному следованию положениям нормативным документам, разработкой действенных систем мотивации и стимулирования сотрудников и своевременными выплатами денежных средств, в том числе и по выплатам разного рода компенсаций, повысить заинтересованность персонала в труде, его доверие к работодателю и ослабить психологическое напряжение в коллективе, нередко возникающее при функционировании предприятия в сложных и изменчивых условиях.

Резюмируя, можно заявить о важной системной роли заработной платы, как механизма развития, стабилизации и катализации благотворных экономических процессов в государстве.

Объектом исследования выступает ООО "Продюсерский центр "Звезды 21 века".

Теоретической базой исследования служили труды отечественных и зарубежных ученых: монографии, учебные пособия, исследовательские работы и практические рекомендации – как опубликованные в виде самостоятельных изданий, так и помещенные в периодических изданиях; при написании работы использовались также нормативные документы министерств и ведомств и государственные законодательные акты. Информационной базой служили данные бухгалтерского и кадрового учета предприятия. В библиографическом списке приведен полный перечень использованных при написании работы материалов.

Основными методами исследования служили системный, статистический и функциональный анализ, теоретические исследования в границах, заданных областью изысканий, логические методы, обусловленные конкретными целями и задачами.

Целью работы является всестороннее рассмотрение механизмов и методов осуществления, регулирования, внешнего и внутреннего контроля расчетов с персоналом.

Достижение поставленнных перед написанием работы целей должно быть обеспечено следующим комплексом задач:

Изучением нормативной, теоретической и методологической базы, существующей в области исследования

Рассмотреть специфику учета операций по расчету с персоналом в конкретной организации

Раскрыть вопросы организации и осуществления аудиторских проверок операций по расчетам с персоналом, дать оценку состоянию системы внутреннего контроля таких расчетов в организации.

Актуальность работы состоит в изучении особенностей функционирования небольшого предприятия, работающего в области индустрии развлечений, более прочих подверженной влиянию общесистемных факторов экономической нестабильности.

Глава 1. Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда\

1.1 Понятие труда и заработной платы. Законодательное и нормативное регулирование затрат на оплату труда

Труд - целесообразная деятельность людей, направленное на достижение результата: создание товаров и услуг. Как процесс глубоко социализированный и занимающий исключительное место в системе экономических взаимоотношений, труд подвергается воздействию различных факторов. Эти факторы могут принадлежать как области отношений между взаимодействующими субъектами рынка, так и области внешней к ней - государственному регулированию, сложившимся традициям общественных отношений.

Заработная плата, представляющая собой вознаграждение за труд, или иначе - цена трудовых ресурсов, выраженная в денежной форме, непосредственно зависит от квалификации работника и рыночной востребованности его способностей и умений, условий и качества труда. Заработная плата может также включать в себя выплаты стимулирующего и компенсационного характера, постоянные или зависящие от результатов деятельности конкретного сотрудника и организации-работодателя. На размер заработной платы прямо влияет большое количество факторов, но в рационально устроенной и функционирующей экономике существует прямая зависимость между уровнем оплаты труда и вкладом работника в производственный процесс, распадающимся на прямой вклад, определяющийся факторами квалифицированности сотрудника, его заинтересованности в труде и количественными и качественными показателями результатов его трудовой деятельности, и на вклад, образуемый трудом в тяжелых и опасных для здоровья условиях.

В условиях рыночной экономики выделяются следующие основные функции, выполняемые заработной платой:

Воспроизводственная функция, направленная на обеспечение потребления наемным работником того объема товаров и услуг, который необходим для воспроизводства рабочей силы.

Регулирующая функция, воздействующая на отношения между работником и работодателем, устраняющая возникающий дисбаланс на рынке труда.

Стимулирующая функция, побуждающая работников к более эффективному выполнению своих обязанностей,

Статусная функция, направленная на поддержание работником социального статуса, сообразного результатам, ценности и эффективности его труда.