Пополнение чистых активов денежными средствами проводки. Увеличение чистых активов учредителями. Чистые активы и их объем

Чистые активы (ЧА) – один из немногих экономических показателей, порядок расчета которых регламентирован на законодательном уровне (Приказом Минфина №84н от 28.08. 14 г). Учредители ООО имеют право увеличить ЧА: за счет прямых вкладов денежными средствами, имуществом и некоторыми другими способами. Выгоды и проблемы, возникающие в процессе увеличения ЧА у руководства организации, ее бухгалтерской и юридической службы, рассматриваются ниже.

Чистые активы и их объем

Чистые активы – это показатель, представляющий собой разницу между активами хозяйствующего субъекта и его обязательствами. Иными словами, после продажи активов и погашения задолженностей у учредителей остается некая сумма. Это и есть ЧА.

Активы берутся в расчет без дебиторской задолженности, образованной учредителями (акционерами, участниками и пр.) по взносам (вкладам) в (складочный и пр.) капитал (фонд).

Обязательства берутся в расчет без доходов будущих периодов. Такие доходы исключаются не полностью, а лишь в части:

связанных с госпомощью;
связанных с безвозмездным получением имущества.

Эти доходы экономически приравниваются к собственному капиталу.

Информацию можно наглядно представить формулой:

ЧА = (с. 1600 – ЗдтУ) – (с. 1400 + с. 1500 – ДБП), где:

с. 1600 — актив баланса;
с. 1400 и 1500 — ;
ДБП — доходы будущих периодов в части, включаемой в расчет;
ЗдтУ — дебиторская задолженность в части, включаемой в расчет.

Чистые активы не только должны иметь положительное значение, но и превышать величину уставного капитала. Нормальное значение ЧА свидетельствует об экономической стабильности организации. Если равновесие нарушено, законодательство позволяет снижение уставного капитала, однако лишь до того момента, когда его величина станет минимальной. Далее если ситуация продолжает оставаться на прежнем уровне или усугубляется, возникает угроза ликвидации организации (ст. 90-4 ГК РФ).

В подобной ситуации, а также в других случаях, когда принимается решение об увеличении ЧА, учредители могут сделать это несколькими способами.

На заметку. Метод чистых активов широко используется оценщиками стоимости баланса организации. При расчете применяются указанные выше показатели с поправкой на рыночную стоимость обязательств и имущества. Независимая оценка нередко проводится самими учредителями, с помощью сторонних организаций, с целью получения актуальных данных о состоянии ЧА, с возможностью их увеличения.

Способы увеличения чистых активов учредителями

Опираясь на формулу расчета ЧА, можно сделать вывод, что способов повышения их уровня у учредителей четыре:

увеличить уставной капитал;
погасить задолженности в уставной капитал;
оказать денежную помощь организации;
сделать имущественный вклад.

Увеличение уставного капитала имеет исключительный смысл лишь в случае, если его величина оказались ниже ЧА. Сложность состоит в том, что согласно ФЗ №14 от 08-02-98 г. «Об ООО», ст. 17, такая операция подлежит нотариальной регистрации и ведет к изменениям в ЕГРЮЛ. Увеличение происходит за счет дополнительных вкладов имуществом или финансами.

Заметим, что при наличии задолженностей учредителей по вкладам в УК целесообразно, в первую очередь, погасить их.

Финансовые вложения и имущественные вклады учредителей – эффективные способы увеличения добавочного капитала и, как следствие, ЧА организации. При таком способе необходимость соблюдения указанных выше юридических формальностей отпадает.

Следует иметь в виду, что при оказании финансовой помощи необходимо в соглашении сторон указывать экономический смысл, коммерческую выгоду таких действий. В противном случае сделка может быть признана нарушением ГК РФ, а именно п. 1(4) ст. 575, содержащего запрет на дарение между коммерческими организациями (если учредитель – юридическое лицо).

Учет операций по увеличению чистых активов

Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала учредителями такие:

Дт 50 (или 51, 52) Кт 75-1 – если взнос финансового характера;
Дт 07 (07, 08, 10, 11, 41 и пр.) – Кт 75-1 – если взнос имуществом.

На дату госрегистрации делается проводка Дт 75-1 Кт 80.

Бухгалтерские проводки при погашении задолженностей учредителей в уставной капитал будут аналогичными.

В НУ такие операции не принимаются в расчет (см. НК РФ, ст. 251, п.1-3) при расчете . Однако в 2018 году законодатель внес изменения, которые усложнили решение данного вопроса. Согласно НК не подлежат налогообложению такие поступления:

имущество, имущественные права, аналогично – неимущественные права, полученные от участников как вклад в имущество общества;
оказанная безвозмездно помощь от участника, чья доля в уставном капитале более половины. Недвижимое имущество, как и раньше, нельзя передавать третьим лицам на протяжении года.

Если же участник владеет долей в уставном капитале менее половины, необходимо, чтобы его возможность внесения помощи была закреплена в уставе либо в изменениях устава.

При этом если в уставе не прописано иное, то участники обязаны делать вклады пропорционально своим долям в капитале компании, т.е возможность внесения вкладов лишь одним из участников отсекается. Для подобных действий нужно предварительно изменить устав. Внесение вклада оформляется Протоколом общего собрания.

Безвозмездная помощь имуществом, само право пользования им расцениваются НК РФ как внереализационный доход (ст. 250-8). Доход определяется по рыночным ценам (письмо Минфина №03-03-07/36870 от 14-06-17 г.). Подтверждением служат мнение независимого оценщика и оформленные документально справочные аналитические данные по аналогичному имуществу, полученные из общедоступных источников, например, интернета.

Бухгалтерские проводки по увеличению ЧА за счет увеличения добавочного капитала такие:

Дт 01 (04, 10, 51, 50, 58) Кт 83 – внесение вклада в имущество организации.

Либо с использованием счета 75:

Дт 75 Кт 83 — отражена задолженность по вкладу учредителя в имущество;
Дт 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) Кт 75 — внесен вклад в имущество организации.

Стоимость, по которой учитывается имущество, – рыночная, как и в случае безвозмездной передачи (ПБУ 1/08, 5/01, 6/01). Рыночная стоимость должна быть согласована участниками и отражена в документах, подтверждающих внесение вклада.

Полученное неденежное имущество исключается из сферы налогообложения (Письмо Минфина №03-07-11/197 от 27-07-12 и ряд других). Зафиксированный в документах НДС не отражается и в БУ. Исключение одно: если имущество передала иностранная компания, не являющаяся налоговым агентом на территории РФ, то общество платит с его стоимости НДС, а затем может принять его к вычету при определенных условиях (Минфин, письмо №03-07-08/77947 от 26-12-16 г.).

На заметку. Переданное имущество у организации-учредителя должно облагаться НДС. Контролирующие органы утверждают это, поскольку в ст.149, 146 НК РФ подобные операции не упоминаются. Такой вывод подтвержден рядом писем Минфина и ФНС.

В налог на прибыль стоимость такого имущества не включается, если:

в документах (решениях) четко была указана цель передачи имущества – «на увеличение ЧА» (размер доли в УК здесь не играет роли);
доля учредителя в уставном капитале свыше половины, а имущество на протяжении 12 месяцев не будет передаваться посторонним лицам (исключены продажа и другие подобные действия).

Главное

Чистые активы фирмы в ряде случаев необходимо увеличивать. Учредители могут сделать это путем увеличения уставного капитала, равно как и возвратом задолженностей по вкладам в него, так и увеличением добавочного капитала. Вклады могут производиться в натуральной и денежной формах.

В связи с изменениями законодательства в текущем году, рекомендуется внимательно отслеживать нюансы, характеризующие операции передачи имущества, своевременно вносить при необходимости изменения в устав организации. Если нужно, обращаются к независимой оценке имущества и обязательств.

Необходимость в увеличении активов может быть как вынужденной, так и простым желанием учредителей. Обычно, причиной увеличения чистых активов является их уменьшение до критического значения, которое даже ниже уставного капитала. В статье рассмотрим как происходит увеличение чистых активов учредителями.

Что такое чистые активы организации

Под чистыми активами компании понимают стоимость имущества, которая если из общей суммы активов вычесть долгосрочные, краткосрочные обязательства, а также неоплаченные вклады участников общества.

Зачем следить за показателем чистых активов

За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:

Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.

Способы увеличения чистых активов компании

Значение показателей чистых активов позволяет оценить реальное положение дел в компании. В соответствии с законом №14-ФЗ от 08.02.1998 , ежегодный отчет компании должен включать в себя сведения о показателях чистых активов. Информация должна содержать следующее:

каким образом менялось значение интересующего показателя на протяжении трех лет (период может бы меньше, если организация зарегистрирована менее трех лет назад);
причины, по которым произошло снижение чистых активов до размера меньше уставного капитала;
планы по исправлению ситуации с чистыми активами.

Важно! Закон 14-ФЗ обязывает все компании следить за тем, чтобы чистые активы общества были больше уставного капитала. В противном случае компания обязана их увеличить до указанного значения. Если компания будет пренебрегать этим, то компании может грозить ликвидация в принудительном порядке.

Вернуть такое соотношение, когда чистые активы превышают размер уставного капитала можно одним из следующих способов:

проведение переоценки активов (рекомендуется привлечение независимой оценки);
уменьшение уставного капитала (но до размера, не ниже минимального – 10 000 рублей);
увеличение активов за счет учредителей компании.

Как увеличить активы

Для увеличения активов учредители могут оказать своей фирме материальную помощь, направлением которой будет указываться увеличение активов. Кроме того, учредитель может внести в компанию дополнительное имущество.

Такие способы будут наиболее эффективными, когда размер уставного капитала до величины чистых активов уменьшить уже нельзя. То есть он и так является минимальным и уменьшить больше его уже нельзя.

Если учредители решили увеличить активы за счет внесения материальной помощи, то им необходимо правильно указать цель, для которой эти средства вносятся. Например, в назначении платежа может быть указано «увеличение чистых активов учредителями». Такое указание позволит судить о цели данной операции, а также поможет избежать дополнительных вопросов со стороны контролирующих органов.

Последствия пополнения уставного фонда

Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками . Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.

При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:

отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
восстановленный НДС также не учитывается;
нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:

восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.

Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.

Увеличение чистых активов учредителями: проводки

Важно! Увеличение чистых активов учредителями никак не будет влиять на размер уставного капитала.

Увеличение активов за счет учредителей включается в добавочный капитал и отражается на счет 83 «Добавочный капитал». По данному счету учитывают источник перечисления средств, а также цель данного перечисления. Проводка при получении средств от учредителя будет следующей:

Д 51 (08, 10) К 83

Данная проводка формируется на дату внесения учредителями средств.

Особенности пополнения добавочного капитала

Важно! Дарение между организациями оформлено быть не может. Передача имущества может признаваться дарением, если нет никаких обоснований подобной передачи для бизнеса. Если организации заключают соглашение о финансовой помощи, то в нем следует четко прописать, какие именно цели преследуют обе стороны при совершении подобной сделки.

Все изменения уставного капитала компании ведут к необходимости корректировки устава и фиксации этого в ЕГРЮЛ. А одним из преимуществ пополнения добавочного капитала является отсутствие необходимости вносить изменения в учредительные документы. Такой способ также не будет влиять на размер вклада учредителя в уставный капитал. Если рассматривать пополнение добавочного капитала ООО, то возможно это только на счет учредителей, а для АО может рассматриваться только прямая финансовая поддержка, а вносить имущество акционеры не могут.

К особенностям пополнения добавочного капитала можно отнести следующее:

Сумма вклада не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том случае, если учредитель, который вносит вклад имеет долю в уставном фонде 50% и более. Такое имущество не может передаваться третьим лицам а течение 1 года (251 НК РФ). В случае, если это требование будет нарушено, стоимость имущества будет признано доходом, который облагается налогом.
В соответствии со статьей 251 НК РФ под налогообложение не попадает имущество и денежные средства, внесенные для увеличения чистых активов. Если это будет зафиксировано в письменном виде, то данные активы не должны передаваться третьим лицам в течение 1 года.
Вклада учредителя будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества.

Чистые активы компании - величина, на первый взгляд никак не связанная с работой бухгалтера. Тем не менее бывают ситуации, когда именно бухгалтеру приходится не только ее рассчитать, но и быстро принять управленческое решение на основе полученных данных. В противном случае компании грозят серьезные неприятности.

«Размер чистых активов за 2010 год составил 8000 руб., что ниже минимального уровня уставного капитала. В связи с чем общество, согласно пункту 4 статьи 90 Гражданского кодекса РФ и пункту 3 статьи 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об ООО», подлежит ликвидации. Уведомляем вас, что в случае отказа от добровольной ликвидации ИФНС будет вынуждена принять меры по ликвидации общества в судебном порядке».

Даже если вы сами не получали таких писем от столичных или областных налоговиков, то наверняка слышали от своих коллег о подобных угрозах со стороны инспекторов. Как быть в такой ситуации? Насколько реальна возможность принудительной ликвидации и что нужно сделать, чтобы этого избежать? Разберемся со всеми вопросами по порядку.

Что такое «чистые активы» и зачем за ними следить

Чистые активы - это разница между активами баланса и обязательствами. Данный показатель всегда должен превышать сумму уставного капитала компании. Отрицательные чистые активы (меньше уставного капитала) говорят о финансовой нестабильности компании.

Если по результатам отчетного года компания получила отрицательный показатель, то она должна принять решение о снижении уставного капитала до соответствующей величины.

Более сложная ситуация, когда чистые активы упали ниже критического предела - минимального размера уставного капитала (10 тыс. руб. для ООО и ЗАО, 100 тыс. руб. для ОАО). Тут уже организация должна принять решение о добровольной ликвидации. В противном случае это сделает налоговая инспекция через суд.

Сразу скажем, вероятность «насильственной» ликвидации через суд по такому основанию невелика. Арбитры, как правило, не считают это нарушение достаточным поводом для закрытия компании, а потому дают шанс «провинившимся» налогоплательщикам исправить свое финансовое положение (см., например, постановление ФАС Московского округа от 14 октября 2009 г. № КГ-А41/9754-09 по делу № А41-11158/09). Но, как известно, успех в судебных баталиях не гарантирован. Поэтому лучше не испытывать судьбу и постоянно следить за состоянием чистых активов.

Определяются они по следующей формуле: сумма всех активов (внеоборотных и оборотных) минус долгосрочные и краткосрочные обязательства (исключая доходы будущих периодов). Этот алгоритм расчета прописан в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденном совместным приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 г. Документ написан для акционерных обществ, применять его могут и ООО. Об этом говорится в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737.

Обратите внимание еще на одну деталь! Если у компании на балансе числится задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, ее нужно исключить из активов. Сравнивать показатель чистых активов с величиной уставного капитала нужно ежегодно начиная со второго отчетного года.

Пять популярных способов увеличить чистые активы

Итак, по итогам года вы рассчитали сумму чистых активов. И результат получился не впечатляющий. К примеру, при 120 тыс. руб. уставного капитала организации чистые активы равны 100 000 руб. Если ваша компания зарегистрирована в форме общества с ограниченной ответственностью, то учредители обязаны объявить об уменьшении уставного капитала организации до 100 тыс. руб.

Для акционерных обществ правила немного иные: следующий год они должны потратить на улучшение своего финансового состояния. Если же все меры окажутся бесполезными и чистые активы будут по-прежнему меньше уставного капитала, то общество должно принять одно из двух решений: либо о ликвидации компании, либо о снижении уставного капитала.

Рассмотрим другую ситуацию. Чистые активы упали до 8 тыс. руб. При этом уставный капитал общества с ограниченной ответственностью равен 10 тыс. руб., то есть снижать его уже некуда. Как поступить в такой ситуации? Есть несколько способов избежать ликвидации.

Способ 1. Переоценка основных средств

Один из распространенных методов увеличить чистые активы - переоценка основных средств. Результаты переоценки отражаются в I и III разделах баланса, то есть непосредственно влияют на размер чистых активов. Очевидно, что по причине постоянной инфляции стоимость имущества с каждым годом возрастает.

Преимущества. Законодательство позволяет проводить переоценку по группе однородных объектов. То есть оценивать стоимость всех основных средств не обязательно, можно выбрать, к примеру, самое дорогостоящее имущество.

Недостатки. В дальнейшем оценивать имущество придется ежегодно. То есть помимо затрат на оценщиков у компании появится еще и дополнительная учетная работа. Другой минус - вместе со стоимостью основных средств возрастет налог на имущество. Ведь он считается на основании данных бухгалтерского учета.

Способ 2. Безвозмездная помощь от учредителей

Другой известный способ спасти ситуацию с чистыми активами - оформить безвозмездную помощь от учредителей. Причем не важно, какого рода имущество подарит собственник своей компании: основные средства, материалы или деньги. Любые ценности попадут в актив баланса, следовательно, увеличат размер чистых активов. Правда, выгоден этот способ не для всех - если среди собственников компании нет такого, чья доля превышает 50 процентов, то компания «попадает» на налог на прибыль.

Преимущества. Этот способ в отличие от первого не несет в себе дополнительных затрат: не нужно оплачивать работу сторонних специалистов да и налоговая нагрузка не возрастает. Использовать его можно в любое время года: финансовый результат от безвозмездного поступления имущества будет отражен в первом же промежуточном балансе.

Недостатки. Минус у этого способа только один - его нельзя считать универсальным средством для всех организаций. Чтобы им воспользоваться, у компании должен быть учредитель с долей собственности более половины. К тому же у него в наличии должны быть свободные средства.

Способ 3. Вклады в имущество общества

Учредители могут сделать вклад в имущество компании, не увеличивая своих долей. Правда, такая возможность есть только у участников ООО (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). В качестве вклада можно передать деньги, ценные бумаги, любые другие вещи или права, имеющие денежную оценку.

В бухгалтерском учете поступившее имущество отражается по счету 83 «Добавочный капитал». В пассиве баланса сведения о добавочном капитале указываются в разделе III, то есть в расчете чистых активов не участвуют. При этом актив баланса увеличивается на стоимость полученного вклада, что в итоге положительно влияет на размер чистых активов.

Преимущества. У этого способа есть два положительных момента. Первый - вклады учредителей в имущество не меняют размеры их долей в уставном капитале. Соответственно, регистрировать эту операцию в ЕГРЮЛ не нужно, достаточно учредителям принять решение.

Второе достоинство - независимо от распределения долей между учредителями безвозмездно полученное имущество не облагается налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При условии, что цель дополнительных вкладов - увеличение чистых активов. Такая льгота появилась в Налоговом кодексе РФ совсем недавно - с 1 января 2011 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Недостатки. Если собственники компании сделают вклады основными средствами, то у компании увеличится база по налогу на имущество.

Способ 4. Провести инвентаризацию

Наконец, можно провести ревизию ТМЦ и оприходовать излишки. Любые материальные ценности, обнаруженные в ходе инвентаризации, должны быть отражены в активе баланса.

Преимущества. Способ не требует дополнительных затрат.

Недостатки. С суммы оприходованных ценностей нужно заплатить налог на прибыль. Кроме того, способ подходит не всем. Если компания, к примеру, работает в сфере консалтинговых услуг, то вряд ли у нее на складе можно обнаружить излишки готовой продукции. Да и вообще, результат ревизии непредсказуем: в итоге может обнаружиться недостача.

Способ 5. Списание безнадежной кредиторской задолженности

Еще один вариант спасти компанию от принудительной ликвидации - включить в доходы безнадежную «кредиторку». Если контрагент не истребовал у компании долг в течение срока исковой давности, то сумму задолженности нужно включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Преимущества. Данный способ не требует никаких дополнительных инвестиций со стороны. Все, что нужно сделать, это провести инвентаризацию «кредиторки» и издать приказ руководителя.

Недостатки. Компании придется заплатить налог на прибыль с полученной суммы внереализационных доходов. Соответственно, результат от проведенной оптимизации баланса уменьшится на 20 процентов, ведь задолженность по налогу на прибыль будет отражена в разделе V баланса «Краткосрочные обязательства».

Есть еще одна возможность увеличить размер чистых активов с помощью просроченных долгов - не списывать дебиторку с истекшим сроком давности. Но поступать так довольно опасно.

Ирина Сидорова , финансовый консультант юридической компании «Налоговик»:

- Если компания по истечении срока давности не отнесет на финансовые результаты просроченную «дебиторку», то бухотчетность перестанет быть достоверной. И со стороны налоговиков могут быть претензии. В письме от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1@ УФНС по г. Москве напомнило: компания не может произвольно выбирать период для списания «просроченной» задолженности.

Порядок расчета чистых активов закреплен совместным Приказом Минфина России №10н, ФКЦБ России №03-6/пз от 29 января 2003г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». В Письме Минфина России от 7 декабря 2009г. №03-03-06/1/791 указано, что Порядок оценки стоимости чистых активов, используемый в акционерных обществах, может использоваться обществами с ограниченной ответственностью.

Под стоимостью чистых активов общества любого типа понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов баланса, принимаемых к расчету, суммы пассивов баланса, принимаемых к расчету.

Величину стоимости чистых активов рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. При этом в расчете участвуют не все показатели баланса. Пример расчета стоимости чистых активов .

Общества (акционенрные и с ограниченной ответственностью) в процессе своей операционной деятельности обязаны контролировать размер чистых активов, который должен быть больше уставного капитала. В противном случае для компании могут наступить неблагоприятные последствия вплоть до ликвидации. До этого доводить не стоит, поэтому, если показатель чистых активов снижается, следует принимать определенные меры.

Способы увеличения суммы чистых активов

Практикой наработаны способы оперативного повышения стоимости чистых активов. Одним из первых способов повышения величины чистых активов общества является переоценка основных средств . В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости). Что и позволяет увеличить чистые активы общества, так как результаты переоценки, как правило, увеличивают величину добавочного капитала.

Недостатками этого метода, кроме ежегодной переоценки объектов основных средств, являются увеличение учетных работ, значительные вознаграждения оценщиков, увеличение налога на имущество, а также возможность недооценки, а уценки стоимости основных средств оценщиком.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Следовательно, увеличить стоимость чистых активов на отчетную дату невозможно.

Вторым более эффективным способом увеличения стоимости чистых активов относительно переоценки основных средств является получение безвозмездной помощи . Чаще всего участники (учредители, собственники имущества) приходят на выручку компании и передают ей имущество на безвозмездной основе. Чистые активы при этом растут, а размер уставного капитала не меняется.

Подобные поступления не учитываются при налогообложении прибыли на основании нового пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, действие которого распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., т.е. безвозмездная помощь будет исключена из расчета налога на прибыль, в случае если даритель владеет более 50% уставного капитала. В противном случае необходимо учесть, что пассивы вырастут на 20% (ставка налога на прибыль) от рыночной оценки безвозмездной помощи.

Третьим способом увеличения стоимости чистых активов является проведение инвентаризации и оприходование в бухгалтерском учете излишков , выявленных в результате инвентаризации.

Четвертым способом является списание безнадежной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (три года). В налоговом учете сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов с соответствующим увеличением базы по налогу на прибыль.

Пример. Уставный капитал общества - 20000 рублей. Была списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 50000 рублей. В учете были отражены следующие операции: Д-т сч. 60, К-т сч. 91 - 50000 рублей - отражена сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - 10000 рублей - начислен налог на прибыль. Величина стоимости чистых активов хозяйственного общества увеличится на 40000 рублей.

Пятый способ это отказ от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Но стоит учитывать что, такой подход приводит к искажению данных бухгалтерской отчетности и нарушает ее принципы.

Шестой способ это выдача займа с последующим прощением долга . Данный способ увеличения чистых активов заключается в выдаче займа материнской компанией зависимой организации с последующим прощением долга. Однако при применении данного способа увеличения стоимости чистых активов необходимо тщательно учитывать возникающие налоговые риски, связанные с определением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Седьмым способом стоимость чистых активов может быть увеличена за счет применения оптимальных способов начисления амортизации . В целях увеличения стоимости чистых активов при выборе метода начисления амортизации необходимо максимизировать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

И наконец, реорганизация , вероятно, наиболее сложный способ из предложенных выше. Но иногда он может оказаться самым действенным.

Например, при работе группы компаний, слив две фирмы, можно в результате значительно увеличить величину активной части баланса. Тем самым добиться улучшения показателя чистых активов. Причем, скорее всего, налоговых последствий не будет. Ведь при реорганизации «не учитываются в составе доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, получаемых в порядке правопреемства» (п. 3 ст. 251 НК). Однако не надо забывать и про обязательства. Их тоже придется объединять. Так что прежде, чем решаться на слияние, надо оценить не только активы, но и кредиторскую задолженность, займы и кредиты предстоящего «союзника».

Их необходимо регулярно контролировать, а в отдельных случаях – увеличивать. Рассмотрим, когда это нужно делать, и как увеличить чистые активы с соблюдением всех требований закона.

Когда может понадобиться увеличение чистых активов

Увеличение уставного капитала

Прежде чем увеличивать уставный капитал, нужно погасить задолженности учредителей по взносам в рамках его существующих размеров (если таковая имеется). Погашение этой задолженности также увеличивает чистые активы.

Если такой задолженности нет, или ее суммы недостаточно для достижения нужной величины ЧА, проводят увеличение уставного капитала. Для этого следует внести соответствующие изменения в учредительные документы. Порядок увеличения уставного капитала ООО указан в ст. 17 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Другие варианты увеличения чистых активов

Собственники ООО могут вносить вклады в имущество общества без увеличения уставного капитала (ст. 27 закона № 14-ФЗ). Такие вклады обычно увеличивают добавочный капитал организации. В этом случае, по сравнению с увеличением УК, существенно упрощается оформление документов. Однако необходимо учитывать налоговые последствия данного варианта:

Поступившие денежные средства или имущество не облагаются налогом на прибыль только если передающая сторона владеет более 50% УК принимающей стороны (пп. 11 п. 1 ст.251 НК РФ).
Если вклад был внесен в виде имущества, то для освобождения от налога на прибыль принимающая сторона не должна в течение года передавать данное имущество третьим лицам.
От НДС освобождаются только взносы денежными средствами. Если вклад осуществляется путем внесения иного имущества, то он облагается НДС, т.к. эта операция приравнивается к безвозмездной передаче (письмо Минфина от 15.07.13. № 03-07-14/27452).

Также к увеличению ЧА приводит операция по списанию кредиторской задолженности. Недостатком этого способа является то, что сумма списанной задолженности будет облагаться налогом на прибыль.

Рассмотрим пример, показывающий, как увеличить чистые активы ООО различными способами.

Пример

Организации необходимо увеличить чистые активы на 10 млн руб.

Учредители имеют задолженность по взносам в УК в сумме 1 млн руб. Собственниками было принято решение увеличить УК на 3 млн руб. (взнос денежными средствами) и внести вклад в добавочный капитал в сумме 6 млн руб., в т.ч. 2 млн руб. – денежными средствами и 4 млн руб. – имуществом.

При увеличении чистых активов учредителями проводки будут следующие:

ДТ 51 – КТ 75 (1 млн руб.) – гашение задолженности учредителей.

ДТ 75 – КТ 80, ДТ 51 – КТ 75 (3 млн руб.) – увеличение УК.

ДТ 75 – КТ 83, ДТ 51 – КТ 75 (2 млн руб.) – внесение денежных средств в добавочный капитал.

ДТ 75 – КТ 83, ДТ 08 – КТ 75 (4 млн руб.) – внесение имущества в добавочный капитал.

Вывод

Увеличение чистых активов позволяет повысить инвестиционную привлекательность компании, а в отдельных случаях – оптимизировать налогообложение и даже избежать принудительной ликвидации. При выборе конкретного способа следует учитывать все факторы, в т.ч. налоговые последствия производимых операций.